Уголовная ответственность за неуплату страховых взносов

Настоящим сообщаем, что 30.07.2017 опубликован Федеральный закон от 29.07.2017 №250-ФЗ "О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" (размещен на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30.07.2017), который уточнил уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, а также ввел уголовную ответственность за уклонение от уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Закон №250-ФЗ).

В ряде статей Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) уточнена диспозиция (ст. 198, ст. 199 УК РФ). Если ранее уголовная ответственность устанавливалась за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, то теперь ответственность установлена за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов.

Напомним, что понятие "налог", "сбор" и "страховой взнос" закреплены в Налоговом кодексе РФ.

Уголовная ответственность установлена за следующие действия:

1. Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

2. Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов путем включения в налоговую декларацию (расчет) или иные документы заведомо ложных сведений.

Уголовная ответственность за вышеуказанные деяния возникает в том случае, если они совершены в крупном размере.

Крупным размером для физического лица (в том числе ИП) является сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900′000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 2′700′000 рублей.

Крупным размером для организации - сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5′000′000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 15′000′000 рублей.

Для физического лица за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов в крупном размере предусмотрено наказание: от штрафа от 100′ 000 рублей до лишения свободы сроком до 1-го года, за то же деяние, совершенное в особо крупном размере (4′700′000 в пределах трех финансовых лет, при условии, что эта сумма превышает 20% подлежащих уплате сумм, либо превышающая 13′500′000 рублей) - от штрафа от 200′000 рублей до лишения свободы сроком до 3-х лет.

Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов наказывается штрафом в размере от 100′000 до 300′000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такового, либо арестом на срок до 6-ти месяцев, либо лишением свободы на срок до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такового. То же деяние, совершенное группой лиц или в особо крупном размере (15′000′000 в пределах трех финансовых лет, при условии, что эта сумма превышает 50% подлежащих уплате сумм, либо превышающая 45′000′000 рублей) - наказывается штрафом в размере от 200′000 до 500′000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1-го года до 3-х лет, либо принудительными работами на срок до 5-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 6-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такового.

При совершении вышеуказанных преступлений предусмотрено освобождение от уголовной ответственности, если лицо впервые совершило преступление, и если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Более того, Законом №250-ФЗ установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний путем занижения базы для начисления взносов и (или) иного заведомо неправильного исчисления страховых взносов, и (или) непредставления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственный внебюджетный фонд или других документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в такие документы заведомо недостоверных сведений (ст. 199.3, ст. 199.4 УК РФ).

Таким образом, Законом №250-ФЗ установлена уголовная ответственность за неуплату страховых взносов. При этом если обо всех взносах (кроме взносов на травматизм) законодатель упоминает в ст. 198 и ст. 199 УК РФ, то уклонение от уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выделено в отдельные статьи - ст. 199.3 и ст. 199.4 УК РФ.

Внесены изменения в ст. 199.2 УК РФ, уточняющие уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которого должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов.

Изменения были внесены и в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации в части регламентации порядка рассмотрения сообщений о вышеуказанных преступлениях и взаимодействия между следователем и налоговым органом (территориальным органом страховщика).

Данные изменения законодательства вступили в силу 10.08.2017.

Однако открытым остается вопрос о сроках применения нововведений о преступлениях в области страховых взносов. Моментом окончания предусматриваемых ст. 198-199, ст. 199.3 и 199.4 УК РФ преступлений следует считать фактическую неуплату страховых взносов в срок, установленный законодательством. Эта позиция представляется верной, поскольку составы таких преступлений являются материальными и их общественная опасность заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Таким образом, по нашему мнению, привлечение к уголовной ответственности за неуплату страховых взносов возможно после 10.08.2017 с первой фактической даты уплаты страховых взносов, если на эту дату в действиях лица будет содержаться состав преступления с учетом крупного размера.

Например, для наиболее широкого круга страхователей организаций-работодателей, осуществляющих выплаты физическим лицам привлечение к уголовной ответственности за неуплату страховых взносов по ст. 198-199 УК РФ и ст. 199.3-199.4 УК РФ возможно с 15.08.2017 с учетом вышеуказанных обстоятельств (наличия в действиях должностного лица состава преступления), так как первой датой уплаты страховых взносов после 10.08.2017 будет считаться 15.08.2017, то есть дата уплаты взносов за июль 2017 года.

Исп. Бобракова Н.