Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Настоящим информируем об Определении Верховного Суда Российской Федерации №310-КГ16-17804 от 23.05.2017 (далее - Определение Верховного Суда РФ), опубликованном на официальном сайте Верховного Суда РФ http://www.supcourt.ru 23.05.2017. Также информация о данном документе размещена в справочно-правовых системах "Гарант", "КонсультантПлюс".
В указанном Определении Верховным Судом РФ рассмотрен вопрос, касающийся возможности взыскания с предпринимателя - налогового агента суммы НДС, не удержанной и не перечисленной им в бюджет при приобретении в собственность муниципального недвижимого имущества. В силу прямого указания НК РФ и обеспечения принципа равенства налогообложения выводы Верховного Суда РФ распространяются также на иные случаи уплаты НДС налоговыми агентами, которые указаны в ст. 161 НК РФ.
Суть спора состояла в следующем. Налоговый орган в рамках налоговой проверки установил, что предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, по договорам купли-продажи с Комитетом по управлению муниципальным имуществом систематически приобретал недвижимое имущество для последующей сдачи в аренду и в целях перепродажи. Поскольку предусмотренная в данном случае пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ обязанность по удержанию и перечислению в бюджет суммы НДС с цены сделки, указанной в договорах купли-продажи такого имущества, была предпринимателем не исполнена, Инспекция начислила налог, пени и штраф. Предприниматель с таким решением не согласился, обратился в суд. Суды трех инстанций признали решение налогового органа законным лишь в части начисления штрафа за неисполнение обязанностей налогового агента в размере 20% от взыскиваемых сумм налога. Но при этом сочли, что уплата НДС в бюджет за счет собственных средств предпринимателя приведет к ущемлению его прав и законных интересов в налоговых правоотношениях и нарушит принцип равного и справедливого налогообложения. В данном случае обязанность по перечислению НДС в доход федерального бюджета лежит на муниципальном образовании в связи с получением им спорной суммы НДС в составе платежей по договорам, посчитали суды. В результате Инспекция обратилась с кассационной жалобой в Верховный Суд РФ, по результатам рассмотрения которой Судебная коллегия по экономическим спорам поддержала правовую позицию налогового органа, признав правомерным взыскание налога и пени с предпринимателя, как обязанного перед бюджетом лица.
Верховный суд РФ, в частности, констатировал следующее:
1) То обстоятельство, что подлежащий перечислению в бюджет НДС предприниматель уплатил в составе выкупной цены имущества, не освобождает предпринимателя от исполнения возложенной на него законом обязанности налогового агента по его исчислению и уплате.
2) Уплата предпринимателем НДС в бюджет за счет собственных средств не приведет к ущемлению его прав и законных интересов в налоговых правоотношениях, поскольку, исполнив возложенную на него обязанность налогового агента, он не лишен возможности реализовать право на защиту своих интересов в рамках гражданско-правового спора с муниципальным образованием о возврате неосновательно полученных денежных средств.
Ранее практика допускала возможность взыскивать с налогового агента сумму неисчисленного и неудержанного налога только в ситуации, когда налогоплательщиком является иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ. Судами этот подход оправдывался тем, что иностранное лицо не администрируется российскими налоговыми органами, в связи с чем у тех нет возможности направить требование и даже принять решение о взыскании.
Теперь же Верховный Суд распространил такой подход и на ситуации, когда налоговым агентом выступает российский индивидуальный предприниматель (российская организация) в случаях выплаты денежных средств при покупке/сдаче в аренду государственного/муниципального имущества.
С нашей точки зрения, с позицией суда вряд ли можно бесспорно согласиться. Налог - изъятие части имущества у налогоплательщика, коим налоговый агент не является, но выступает посредником между ним и бюджетом. Кроме того, сам законодатель установил, что налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ). При взыскании неудержанного налога с агента какое-либо экономическое основание отсутствует, ведь в данном случае и объект налогообложения, и обязанность по уплате налога возникают именно у налогоплательщика, а не у налогового агента.
Фактически, допустимость такого изъятия с налогового агента в случае неудержания им сумм налога у налогоплательщика по природе своей больше походит на наказание, на привлечение к ответственности. Но ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена главами 16 и 18 НК РФ (п. 1 ст. 107 НК РФ). Этими главами не предусмотрен штраф для агентов в размере, равном сумме неудержанного им налога. То есть законодательно такой вид ответственности налоговых агентов не предусмотрен.
Несмотря на это, информация о данном определении была также подготовлена и опубликована на сайте ФНС России, при этом акцент был сделан именно на том, что теперь допускается взыскание суммы недоимки с налогового агента. В связи с этим полагаем, что налоговые органы будут руководствоваться этой практикой в своей деятельности и станут не только начислять налоговому агенту штраф за неисполнение возложенных функций, но и взыскивать с него сумму недоимки вместе с пени. Однако за налоговым агентом сохраняется право в дальнейшем в рамках гражданско-правовых отношений требовать с контрагента (публичного субъекта) возврата суммы неосновательного обогащения, полученного в составе цены, в размере уплаченного налога.
Исп. Руденок К.
ООО "Аудит Санкт-Петербург" предлагает всем гостям сайта информационно-консультационные онлайн-услуги.
Онлайн-услуги включают в себя:
Чтобы воспользоваться указанными онлайн-услугами Вам необходимо:
Оплата производится отдельно по каждой онлайн-услуге:
Оплата онлайн-услуг осуществляется через платежную систему ASSIST с помощью банковских карт VISA, MasterCard, DINERS CLUB.
ASSIST – это мультибанковская система платежей по пластиковым картам через сеть интернет, позволяющая в реальном времени производить авторизацию и обработку транcакций.
Оплата по банковским картам производится путем переадресации на сайт системы ASSIST. При попадании на сайт необходимо следовать инструкции, состоящей из следующих основных шагов:
Безопасность платежей в системе ASSIST обеспечивается использованием SSL протокола для передачи конфиденциальной информации от клиента на сервер системы ASSIST для дальнейшей обработки. Дальнейшая передача информации осуществляется по закрытым банковским сетям высшей степени защиты. Обработка полученных конфиденциальных данных (реквизиты карты, регистрационные данные и др.) производится в процессинговом центре, а не на сайте ООО "Санкт-Петербург". Таким образом, никто, даже продавец слуг, не сможет получить Ваши персональные и банковские данные.
Для защиты информации от несанкционированного доступа на этапе передачи от клиента на сервер системы ASSIST используется протокол SSL 3.0, сертификат сервера (128 bit) выдан компанией Thawte – признанным центром выдачи цифровых сертификатов.
После оплаты любого из предложенных видов онлайн-услуг в адрес Вашей электронной почты будет направлено оповещение (в формате электронного сообщения), подтверждающее факт оплаты.
Возврат уплаченных за онлайн-услуги денежных средств производиться в случаях, если:
В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.
Регистрация позволит Вам стать абонентом нашего сайта (регистрация бесплатная).
Зарегистрированные абоненты получают возможность оплачивать доступ ко всем закрытым сервисам сайта и пользоваться предлагаемыми услугами.
В частности, зарегистрировавшись, Вы сможете:
Пользование любым из указанных сервисов оплачивается отдельно:
Оплата указанных услуг осуществляется с помощью кредитных карт: Visa, MasterCard, Diners Club.
С более подробной информацией Вы можете ознакомиться в соответствующих разделах сайта ("Статьи и комментарии", "Вопрос-ответ")
В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.
Подписка открывает полный доступ к комментариям специалистов компании "Аудит Санкт-Петербург" в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов.
Кроме того, подписка позволяет абонентам комментировать материалы раздела, а также обсуждать их с другими зарегистрированными абонентами.
Для доступа к разделу Вам необходимо:
Стоимость подписки определяется исходя из тарифа:
Внимание!
Только до 28 марта 2011 года действует специальное предложение:
Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
На ваш электронный ящик отправлено сообщение содержащее параметры активации вашего аккаунта.
Обычно, время доставки сообщения составляет не более трех минут
Письмо не пришло? Запросить повторно отправлено
Комментарии
Оставить комментарий