О дате признания дохода при получении премии для целей уплаты НДФЛ

Информируем о появлении в информационно-правовых базах письма ФНС России от 24.01.2017 №БС-4-11/1139@ (далее по тексту - Письмо) по вопросу определения даты фактического получения работником дохода в виде премии для целей уплаты НДФЛ.

В данном Письме ФНС со ссылкой на Определение Верховного Суда РФ от 16.04.2015 №307-КГ15-2718 говорит о том, что датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанных доход в соответствии с трудовым договором.

Кроме того, ФНС также поясняет, что в случаях, когда речь идет о квартальных или годовых премиях работника, датой фактического получения дохода признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии по итогам работы за квартал (год).

В отношении заполнения соответствующих строк формы 6-НДФЛ приведем пример из рассматриваемого Письма ФНС:

"...если работнику доход в виде премии по итогам работы за 2016 год на основании приказа выплачен 02.02.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом:

Раздел 1:

по строкам 020, 040, 070 - соответствующие суммовые показатели;

по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход.

Раздел 2:

по строке 100 указывается 31.01.2017;

по строке 110 - 02.02.2017;

по строке 120 - 03.02.2017;

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Напомним, что ранее в своем письме от 08.06.2016 №БС-4-11/10169@ ФНС придерживалась абсолютно иной позиции и признавала, что датой фактического получения дохода в виде премии является день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке.

При этом нам бы хотелось обратить внимание на следующее.

В формулировках письма ФНС от 08.06.2016 №БС-4-11/10169@ речь идет о премиях в целом.

В письме ФНС России от 01.08.2016 №БС-4-11/13984@ налоговый орган рассмотрел ситуацию, когда речь идет о премиях к юбилею, и отметил, что дата фактического получения дохода в виде премии к юбилею определяется как день выплаты дохода в виде премии к юбилею налогоплательщику.

А в своем последнем письме от 24.01.2017, которое мы рассматриваем в рамках настоящего информационного сообщения, ФНС говорит о премиях по итогам работы (премиях, связанных с выполнением работником его трудовых обязанностей).

В смысле Трудового кодекса РФ понятие "премия" можно трактовать с двух позиций:

1) премия, как одна из составляющих заработной платы, является вознаграждением за труд работника (статья 129 ТК РФ), в том числе сюда относятся так называемые производственные премии;

2) премия, как поощрение работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (статья 191 ТК РФ), в том числе сюда относятся премии в виде поощрений к юбилеям работников и т.д.

Далее мы говорим именно о первом виде премий.

По сути, признав, что датой получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей является последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанных доход в соответствии с трудовым договором, налоговый орган подтвердил, что такая премия является составной частью заработной платы работника. Ведь "особый порядок" признания доходов в соответствии с НК РФ прописан именно в отношении доходов, полученных в виде оплаты труда (п. 2 статьи 223 НК РФ) - последнее число месяца, за который начислен доход. В соответствии НК РФ датой фактического получения всех иных доходов работника является непосредственно дата выплаты дохода.

Безусловно, мы согласны с данной позицией, которая к тому же подтверждается и положениями Трудового кодекса РФ.

В отношении квартальных или годовых премий хотелось бы обратить внимание на следующее. Не смотря на то, что ФНС в отношении даты фактического признания дохода высказала вполне определенную позицию, данная позиция не находит никакого подтверждения в положениях Налогового кодекса РФ. В соответствии с НК РФ прямо предусмотрены только два варианта признания даты получения дохода - либо последний день месяца, за который был начислен доход, либо дата фактического получения дохода. Никаких иных особых порядков для премий не предусмотрено. Безусловно, некая доля логики в том, чтобы ориентироваться на месяц, в котором было принято решение о выплате квартальной (годовой) премии, есть, потому что непосредственно период, за который начисляется премия, как правило, к моменту принятия решения о выплате премии уже прошел. Однако отсутствие непосредственно в НК РФ прямого указания на какой-либо конкретный порядок определения даты фактического получения дохода в виде премий (трудовых, квартальных или иных премий) приводит к неоднозначности сложившейся ситуации, но, тем не менее, мы не можем не рекомендовать руководствоваться последними разъяснениями ФНС в отношении данного вопроса.

Подводя итог всему вышесказанному, с учетом последних разъяснений ФНС России налоговая служба рекомендует придерживаться следующего порядка определения даты фактического получения работником дохода в виде премии для целей уплаты НДФЛ:

1) в случае, когда речь идет о премиях, связанных с выполнением трудовых обязанностей работника:

- премия по итогам работы за месяц - это последний день месяца, за который налогоплательщику был начислена премия;

- премия по итогам квартала (года) - это последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работнику премии по итогам работы за квартал (год);

2) в случае, когда речь идет о премиях в виде поощрения (в том числе юбилейные и т.п.) - это дата фактического получения дохода в виде премии.

Исп. Борисова Ю.