Форма уведомления о контролируемых иностранных компаниях
Информируем о Приказе ФНС России от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@, которым утверждены форма и порядок заполнения формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также формат и порядок представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме.
Указанный документ был зарегистрирован в Минюсте России 10.01.2017 № 45140, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 11.01.2017 и вступил в силу 22.01.2017.
Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях (далее также - КИК), контролирующими лицами которых они являются.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 "НДФЛ" или главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 2 ст. 25.14 НК РФ в ред. Федерального закона от 15.02.2016 № 32-ФЗ).
Таким образом, если на 31 декабря 2015 года налогоплательщик - налоговый резидент РФ признается контролирующим лицом КИК, он обязан представить уведомление о контролируемой иностранной компании в срок до 20 марта 2017 года (срок подачи первого уведомления о контролируемой иностранной компании).
В информации, размещенной ФНС России на официальном сайте https://www.nalog.ru 17.01.2017, также сделан вывод, что первые уведомления о контролируемых иностранных компаниях должны быть представлены в срок не позднее 20 марта 2017 года.
Обращаем Ваше внимание на то, что согласно позиции Министерства финансов РФ, изложенной в Письме от 27.05.2016 № 03-01-23/30779, особенности в виде требований к размеру дохода, полученного контролирующим лицом в виде прибыли контролируемой иностранной компании, в целях представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях законодательством Российской Федерации не предусмотрены. В связи с этим налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих контролируемых иностранных компаний.
В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных организациях или уведомления о контролируемых иностранных компаниях налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление (п. 7 ст. 25.14 НК РФ).
За неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, статьей 129.6 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 100'000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.
При наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган соответствующее уведомление, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее 30 дней с даты получения указанного требования (п. 8 ст. 25.14 НК РФ в ред. Федерального закона от 15.02.2016 № 32-ФЗ).
В силу пункта 9 статьи 25.14 НК РФ требование налогового органа должно содержать также информацию о периоде, за который налогоплательщику необходимо представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях.
Налогоплательщику предоставлено право направить в налоговый орган пояснения, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания его контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган подтверждающих документов (при их наличии). Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии налоговый орган установит факт неправомерного непредставления уведомления о контролируемых иностранных компаниях, составляется акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, и производство по делу осуществляется в общем порядке (п.п. 10, 11 ст. 25.14, ст. 101.4 НК РФ).
Резюмируя изложенное, необходимо отметить, что по факту получения налогоплательщиком от налогового органа требования о представлении уведомления о контролируемых иностранных компаниях за конкретный период (календарный год) данное требование может быть им исполнено. В случае несогласия с данным требованием и непредставления уведомления о КИК, решение о привлечении к ответственности по статье 129.6 НК РФ может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган, после чего в судебном порядке. Однако полагаем, что в случае, если налогоплательщику не удастся признать незаконным решение о привлечении к ответственности по статье 129.6 НК РФ, сам факт представления или непредставления им соответствующего уведомления не может повлиять на его статус контролирующего лица в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации.
В заключение еще раз отметим, что уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2015 год должно быть представлено в срок не позднее 20 марта 2017 года.
Исп. Кобякова Е.