Компенсация при увольнении (НДФЛ)

Информируем о начале формирования судебной практики, в соответствии с которой выплата по соглашению о расторжении трудового договора облагается НДФЛ полностью, а не в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка.

В постановлении от 27.10.2016 №Ф07-8057/2016 по делу №А42-7562/2015 Арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ, если они установлены действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. В данном деле суд установил, что спорные выплаты не являются выходным пособием, предусмотренным Трудовым кодексом РФ, в связи с чем пришел к выводу, что спорные выплаты, предусмотренные в дополнительных соглашениях о расторжении трудового договора, подлежат обложению НДФЛ в полном объеме.

Необходимо отметить, что Арбитражный суд СЗО в своей позиции основывался на правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 25.02.2016 №388-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Берсенева В.Н. на нарушение его конституционных прав частью четвертой статьи 178 Трудового кодекса РФ и пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ", согласно которой пункт 3 статьи 217 НК РФ предусматривает возможность освобождения от налогообложения всех видов компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не упоминая при этом выплаты, установленные коллективными договорами. При этом Конституционным судом РФ указано, что такое законодательное регулирование освобождения от уплаты налога, льготное по своей природе, принято федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права.

Надо признать, что КС РФ сформулировал правовую позицию вразрез с позицией Министерства финансов РФ (например, письма от 20.03.2013 №03-04-06/8592, от 16.05.2013 №03-04-05/17053). Кроме того, уже после определения №388-О от 25.02.2016 Минфином РФ было издано письмо от 16.06.2016 №03-04-06/35161, согласно которому:

"…выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке".

С правовой точки зрения мы должны согласиться с формальным подходом Конституционного суда РФ, согласно которому освобождение применяться не должно.

Как следует из статьи 178 "Выходные пособия" ТК РФ, трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

На наш взгляд, нельзя говорить о том, что выплаты, предусмотренные трудовым или коллективным договором, с учетом формулировки статьи 178 ТК РФ, установлены действующим законодательством Российской Федерации.

Поскольку в любом случае спорить с позицией Конституционного суда РФ не представляется возможным, рекомендуем Вам учитывать определение №388-О в своей работе. По нашему мнению, привлекать организации к ответственности за невыполнение обязанностей налогового агента в рассмотренной ситуации неправомерно (до 25.02.2016 точно), так как они руководствовались позицией МФ РФ. Вместе с тем, можно предположить, что налоговые органы будут пытаться взыскать НДФЛ с бывших работников.

Исп. Кобяков Е.