Коэффициенты-дефляторы для целей НК РФ на 2017 год

Информируем о приказе Минэкономразвития РФ от 03.11.2016 №698, которым на 2017 год утверждены коэффициенты-дефляторы.

Напомним, что согласно статье 11 НК РФ коэффициент-дефлятор – это коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в стране.

Коэффициенты-дефляторы утверждаются для целей следующих глав НК РФ.

1. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения".

В соответствии с действующей редакцией НК РФ в рамках применения УСН на коэффициент-дефлятор на сегодняшний день корректируются два показателя:

1. предельный размер доходов (по итогам 9 месяцев), превышение которого не дает права налогоплательщику перейти на применение спецрежима со следующего года (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Для перехода на УСН с начала следующего года по итогам 9 месяцев отчетного года величина доходов не должна превышать умноженную на коэффициент-дефлятор величину 45 млн. руб. Так, например, для подачи заявления о переходе на УСН с 01.01.2017 по итогам 9 месяцев 2016 года величина дохода не должна превышать 59'805'000 руб.
2. предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщик, применяющий УСН, утрачивает право на спецрежим (п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Для применения УСН в течение текущего налогового периода и продолжения применения УСН в следующем году величина доходов не должна превышать умноженную на коэффициент-дефлятор величину 60 млн. руб. К примеру, для применения УСН в 2016 году величина доходов налогоплательщика не должна превышать 79'740'000 руб.

Рассматриваемым приказом на 2017 год коэффициент-дефлятор для целей главы 25.2 НК РФ установлен на уровне 1,425. Однако важно отметить, что применение коэффициента с 01.01.2017 будет невозможным в силу изменений, внесенных в Кодекс Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ (ранее информационным письмом исх. №229/16 от 17.08.2016 мы подробно рассказывали Вам об этом нормативном акте). Напомним, что данный закон в целом посвящен передаче с 2017 года налоговым органам функций органов контроля за уплатой обязательных страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС и введением самих взносов в НК РФ (новая глава 34). Вместе с тем, это не единственные изменения, предусмотренные законом. Внесены важные поправки, касающиеся вопросов применения специальных налоговых режимов, в частности, с 01.01.2017 изменяется порядок определения стоимостных критериев применения УСН:

1. для критерия "доходы за 9 месяцев отчетного года не должны превышать 45 млн. руб." (для возможности начала применения УСН со следующего года) изменяется предельное значение доходов за 9 месяцев отчетного года до уровня "не более 90 млн. руб.";
2. для критерия "доходы в течение года не должны превышать 60 млн. руб." изменяется предельное значение доходов для возможности продолжения применения УСН до уровня "не более 120 млн. руб.";
3. на период с 01.01.2017 до 31.12.2019 приостанавливается действие положений главы 26.2 НК РФ о ежегодном применении коэффициентов-дефляторов для определения итогового значения критериев величины доходов для целей перехода и продолжения применения УСН;
4. с 01.01.2020 ежегодная индексация критериев величины доходов возобновится, при этом на 2020 год значение коэффициента-дефлятора для целей УСН составит 1,0 (что означает, что фактическое изменение самих критериев произойдет только уже применительно к вопросам применения УСН в 2021 году).

Обобщенно новый порядок применения суммовых значений критериев можно представить в следующем виде:

Таким образом, утверждение на 2017 год коэффициента-дефлятора для целей УСН с учетом изменений, предусмотренных Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ, не имеет никакого смысла. Вместе с тем, не утвердить такой коэффициент Минэкономразвития РФ не могло, поскольку на министерство по-прежнему в силу ст. 11 НК РФ распространяется обязанность по ежегодному установлению коэффициента (применение коэффициента в части УСН не отменено, а только временно приостановлено).

2. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности".

В рамках ЕНВД коэффициент-дефлятор установлен на уровне 1,798.

На указанный коэффициент в 2017 году будет скорректирована базовая доходность в целях исчисления ЕНВД, т.е. коэффициент К1 (ст. 346.27 НК РФ, п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Отметим, что в текущем 2016 году размер коэффициента также составляет 1,798 (как и в 2015 году). Иными словами, в следующем году будет применяться коэффициент в размере, действующем последние 2 года, т.е. базовая доходность, на основании которой рассчитывается единый налог, не увеличится.

3. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц".

Для целей НДФЛ коэффициент-дефлятор на 2017 год установлен на уровне 1,623 (в 2016 году – 1,514).

Данный коэффициент применяется при расчете фиксированного размера авансового платежа, перечисляемого иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента (ст. 227.1 НК РФ).

Такие иностранные работники исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно. Перечисление налога осуществляется ежемесячно в течение года в виде фиксированных авансовых платежей. Базовый размер такого фиксированного платежа составляет 1'200 руб. в месяц. Он подлежит ежегодной индексации на 2 коэффициента:

• коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития РФ;
• региональный коэффициент, отражающий региональные особенности рынка, устанавливаемый субъектами РФ (на дату подготовки настоящего сообщения мы не располагаем информацией об утверждении субъектами РФ соответствующих коэффициентов на 2017 год).

4. Глава 26.5 "Патентная система налогообложения".

Для целей ПСН коэффициент-дефлятор установлен на уровне 1,425.

Напомним, что объектом налогообложения в рамках ПСН является потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного к получению годового дохода в отношении каждого вида деятельности устанавливается законом субъекта РФ отдельно. При этом Кодексом оговорен максимальный (предельный) размер такого дохода, подлежащий ежегодной индексации (п. 9 ст. 346.43 НК РФ), из которого рассчитывается стоимость патента. С учетом коэффициента максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода в 2017 году составит 1'425'000 руб. (в 2016 году – 1'329'000 руб.).

При этом следует различать потенциально возможный к получению годовой доход, из которого высчитывается сумма налога, и доходы индивидуального предпринимателя, превышение которых лишает ИП права применять патентную систему (не более 60 млн. руб., показатель не индексируется).

5. Глава 32 "Налог на имущество физических лиц".

Для целей налога на имущество физических лиц коэффициент-дефлятор на 2017 год установлен на уровне 1,425 (в 2016 году – 1,329).

Коэффициент используется при расчете налоговой базы по налогу на имущество физлиц, исчисляемой на основании инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (ст. 404 НК РФ). Установлено, что налоговая база по каждому объекту налогообложения исчисляется на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 с учетом коэффициента-дефлятора.

6. Глава 33 "Торговый сбор".

Для целей торгового сбора коэффициент-дефлятор установлен на уровне 1,237.

Пунктом 4 статьи 415 НК РФ определен предельный размер ставки торгового сбора в отношении деятельности по организации розничных рынков – не более 550 руб. на 1 кв.м. площади такого рынка. Указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. С учетом этого предельный размер в 2017 году будет составлять 680,35 руб. (в 2016 году – 634,7 руб.).

Приказ МЭР РФ от 03.11.2016 №698 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2017 год" опубликован на портале www.pravo.gov.ru 17.11.2016, вступает в силу по истечении 10 дней после дня официальной публикации, т.е. с 28.11.2016.

Исп. Жаворонок С.