ФНС РФ и МФ РФ кадастровой стоимости в целях исчисления налога на имущество организаций

Информируем о появлении письма ФНС РФ от 11.10.2016 №БС-4-11/19238@, которым налоговый орган перенаправляет для руководства и использования в работе позицию Минфина РФ, высказанную в письме от 30.09.2016 №03-05-04-01/57212.

МФ РФ дает разъяснения относительно порядка применения положений статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 №360-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", а именно в части вопроса применения в период с 01.01.2017 по 01.01.2020 кадастровой стоимости объектов недвижимости в целях исчисления налога на имущество организаций.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Статьей 378.2 НК РФ установлен перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, это:

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
• жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
• объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

В отношении последней категории (объекты, принадлежащие иностранным организациям) налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость начиная с 2014 года.

В отношении остальных указанных выше категорий объектов применение кадастровой стоимости зависит от соответствующего решения субъекта РФ.

Статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 №360-ФЗ определены особенности применения кадастровой стоимости недвижимого имущества в период с 01.01.2017 по 01.01.2020. В частности, установлено, что в указанный период должна применяться кадастровая стоимость, определенная по состоянию на 01.01.2014. При этом если после 01.01.2014 кадастровая стоимость объекта уменьшалась (например, по решению суда), применению подлежит наименьшая величина кадастровой стоимости.

Если по состоянию на 01.01.2014 кадастровая стоимость объекта отсутствовала или не применялась для целей налогообложения, применению в переходный период подлежит кадастровая стоимость, определенная по состоянию на 1 января того года, в котором кадастровая стоимость впервые начала действовать для целей налогообложения.

С учетом изложенного Минфин РФ заключает, что в целях исчисления налога на имущество организаций:

• в отношении имущества иностранных организаций должна применяться кадастровая стоимость, полученная начиная с 01.01.2014;
• в отношении иных объектов, приведенных в статье 378.2 НК РФ, кадастровая стоимость – на 1 января года, указанного в законе субъекта РФ, устанавливающем особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости (вне зависимости от даты включения конкретного объекта недвижимости в перечень объектов административно-делового и торгового назначения).

Справочно напомним, что порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости был введен:

• в Москве – с 01.01.2014 (см. Закон г. Москвы от 20.11.2013 №63);
• в Санкт-Петербурге – с 01.01.2015 (см. Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2014 №645-110).

Это означает, что если у российской компании есть объекты недвижимости, по которым налог на имущество организаций определяется на основании кадастровой стоимости, то следует обратить внимание, что как бы не менялась эта кадастровая стоимость, для целей налогообложения в период с 01.01.2017 по 01.01.2020 должна будет применяться наименьшая кадастровая стоимость, принятая:

• в Москве – после 01.01.2014;
• в Санкт-Петербурге – после 01.01.2015.

В заключение считаем необходимым добавить, что указанный порядок определения кадастровой стоимости применим также в отношении налогообложения земельным налогом.

Как указано выше, особенности применения кадастровой стоимости, оговоренные статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 №360-ФЗ, установлены в отношении недвижимого имущества в целях налогообложения (без указания конкретного вида налога).

Земельные участки в силу п. 1 ст. 130 ГК РФ относятся к недвижимому имуществу (недвижимости). При этом они не являются объектом обложения налогом на имущество организаций (п. 4 ст. 374 НК РФ), а являются объектом обложения по земельному налогу (п. 1 ст. 389 НК РФ), налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Таким образом, полагаем, что (хотя Минфин РФ в своем письме не говорит об этом) для целей земельного налога в период с 01.01.2017 по 01.01.2020 должна также применяться наименьшая кадастровая стоимость земельного участка, полученная с 01.01.2014.

Исп. Жаворонок С.