Правки Закона о налоге на имущество физлиц в Москве

Информируем о Законе г. Москвы от 28.09.2016 №30 "О внесении изменений в Закон г. Москвы от 19.11.2014 №51 "О налоге на имущество физических лиц" (далее – Закон №30).

Закон №30 официально был опубликован 06.10.2016 и на сайте Правительства Москвы (www.mos.ru), и на сайте Московской городской Думы (www.duma.mos.ru). С этой же даты документ вступил в действие, придав при этом своим положениям обратную силу – закон распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2015.

Внесенными в Закон о налоге на имущество изменениями:

отредактированы ставки налога в отношении отдельных объектов налогообложения;
введена совершенно новая статья 1.1 "Налоговые льготы" (ранее субъект РФ самостоятельно не регулировал вопрос о налоговых льготах – на территории Москвы применялись общие льготы, установленные Налоговым кодексом РФ).

1. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

До вступления в силу рассматриваемых изменений Закон о налоге на имущество устанавливал ставку налога в размере 2% в отношении следующих объектов налогообложения:

бъектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (т.е. перечень объектов недвижимости (например, торговых или административных центров, помещений в них), в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, – для Москвы такой перечень утверждён постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП);
объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ (речь идет об объектах, образованных в результате раздела (или иного действия) объектов недвижимости, включенных в указанный выше перечень);
объектов, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей.

Отметим, что размер налоговой ставки, установленный в Москве для перечисленных объектов, соответствовал Налоговому кодексу РФ (пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ).

Вместе с тем, Кодекс дает право муниципальным образованиям и городам федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) устанавливать на своих территориях дифференцированные ставки в зависимости от вида объекта налогообложения (п. 5 ст. 406 НК РФ).

В Москве данное право было реализовано путем принятия Закона №30, в результате чего в отношении первых двух категорий перечисленных выше объектов налогообложения ставка налога была снижена до следующих размеров:

1,2% – по налоговому периоду – 2015 год;
1,3% – в 2016 году;
1,4% – в 2017 году;
1,5% – в 2018 году и последующие налоговые периоды.

2. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Прежде всего, хочется напомнить, что статьей 407 НК РФ установлен перечень физических лиц, в отношении которых применяется налоговая льгота по налогу на имущество. Такие льготники освобождаются от уплаты налога независимо от количества оснований только в отношении одного объекта налогообложения из каждой категории:

квартира или комната;
жилой дом;
гараж или машино-место;
хозяйственное строение или сооружение (площадью не более 50 кв.м.), расположенное на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
специально оборудованное помещение, используемое физическими лицами, осуществляющими профессиональную творческую деятельность, исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, или жилое помещение, используемое для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек.

При этом статьей 407 НК РФ также закреплено, что льготы не предоставляется в отношении (все тех же):

объектов, включенных в специальный перечень, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость;
объектов, образованных в результате раздела (или иного действия) объектов недвижимости, включенных в указанный перечень;
объектов, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей.

2.1. Налоговая льгота в отношении гаража или машино-места

Из приведенных выше положений ст. 407 НК РФ можно сделать вывод, что если налогоплательщик, к примеру, владеет гаражом или машино-местом в офисном здании, включенном в специальный перечень, то в отношении такого места налоговая льгота применяться не может.

Закон №30 на территории Москвы разрешает этот вопрос, закрепляя особые правила применения льготы в части гаражей и машино-мест, расположенных:

в объектах, включенных в специальный перечень;
в объектах, образованных в результате раздела (или иного действия) объектов недвижимости, включенных в специальный перечень.

Так, если физлицо, относящееся по ст. 407 НК РФ к льготной категории, не использовало в налоговом периоде свое право на льготу по категории "гараж или машино-место" (например, в случае, если у него есть гараж или машино-место только в офисном здании, включенном в перечень), то в этом налоговом периоде налогоплательщик освобождается от налога в отношении одного гаража или машино-места, расположенного в здании, включенном в перечень.

Кроме того, Законом №30 также предусмотрены налоговые послабления и для налогоплательщиков, не являющихся льготниками. Такие лица уплачивают налог в отношении одного гаража или машино-места, расположенного в здании, включенном в спецперечень, в следующих размерах:

8,3% суммы налога, исчисленной за 2015 год;
7,7% суммы налога, исчисленной за 2016 год;
7,1% суммы налога, исчисленной за 2017 год;
6,7% суммы налога, исчисленной за 2018 год и последующие налоговые периоды.

2.2. Налоговая льгота в отношении апартаментов

Закон №30 предусмотрел налоговую льготу (а по факту речь идет о налоговом вычете) по налогу на имущество физлиц в отношении апартаментов, расположенных в:

объектах, включенных в специальный перечень;
объектах, образованных в результате раздела (или иного действия) объектов недвижимости, включенных в специальный перечень.

Под льготу, в частности, подпадают апартаменты, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

включены в реестр апартаментов или расположены в здании, включенном в указанный реестр (реестр и порядок его формирования подлежит утверждению Правительством Москвы);
площадь не более 300 кв. м.;
кадастровая стоимость 1 кв. м. по состоянию на 1 января составляет не менее 100'000 руб.;
не являются местом нахождения организации;
не используются в предпринимательской деятельности.

При соблюдении заявленных требований при исчислении налога его размер уменьшается на сумму, определяемую по формуле: Л = Н x К1 x К2, где

Л – сумма льготы, на которую уменьшается налог;
Н – сумма налога, исчисленного в общеустановленном порядке;
К1 – коэффициент, равный отношению 150 к фактической площади апартаментов (150 / S). Если площадь апартаментов составляет менее 150 кв. м. то коэффициент принимается за 1;
К2 – коэффициент, равный: 0,58 применительно к расчету налога за 2015 год; 0,62 – к расчету за 2016 год; 0,64 – к расчету за 2017 год; 0,67 – к расчету за 2018 год и последующие налоговые периоды.

Установлено, что рассматриваемая льгота (вычет) предоставляется в отношении только одного объекта – с максимальной исчисленной суммой налога.

В заключение добавим следующее.

Согласно ст. 409 НК РФ налог на имущество уплачивается физическими лицами на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Таким образом, налог на имущество за налоговый период 2015 год Вы обязаны уплатить не позже 01.12.2016.

Налоговые уведомления в силу ст. 52 НК РФ направляются налогоплательщикам не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налога. Следовательно, если на сегодняшний день Вы еще не получили соответствующее уведомление, у налоговых органов еще остается время до конца октября, чтобы направить такое уведомление.

С учетом положений Закона №30, имеющих обратную силу (с 01.01.2015), рекомендуем при получении уведомления удостовериться в том, что налоговым органом при исчислении налога на имущество физлиц за 2015 год такие положения были учтены (конечно, при условии, что Вы являетесь собственником рассмотренных выше объектов налогообложения и в отношении Вас применимы новые виды налоговых льгот).

Исп. Жаворонок С.