ФНС РФ об ответственности при представлении форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Настоящим информируем Вас о появлении в информационных базах письма ФНС РФ от 09.08.2016 №ГД-4-11/14515 "О налоговой ответственности налоговых агентов".

Данным письмом налоговый орган дает разъяснения по вопросу привлечения к налоговой ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) налоговыми агентами по НДФЛ обязанностей, связанных с представлением сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ.

В целом можно сказать, что в письме налоговая служба цитирует нормы действующей редакции Налогового кодекса РФ и ничего кардинально нового не высказывает. Вместе с тем, наше внимание все же привлекло то, как ФНС РФ трактует понятие "недостоверные сведения".

Напомним, что в силу п. 1 ст. 126.1 НК РФ в отношении налоговых агентов, представивших документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в размере 500 рублей за каждый представленный документ.

Следует отметить, что Кодекс не раскрывает определение данного понятия. В связи с этим налоговый орган в рассматриваемом письме указывает, что, по его мнению, любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. В частности, это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении реквизитов, например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.

Основанием для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126.1 НК РФ является недостоверность информации, допущенной по причине арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок (неисчисление или неполное исчисление, неперечисление налога, повлекшие неблагоприятные последствия для бюджета или нарушение прав физических лиц на налоговые вычеты и др.).

Ответственность также применяется и в случае допущения ошибок в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков (ИНН, ФИО, дата рождения, паспортные данные). Как указывает ФНС РФ, такие ошибки могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования НДФЛ).

Таким образом, можно заключить, что на сегодняшний день в отношении налогового агента, допустившего абсолютно любую ошибку при заполнении форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, применяется налоговая ответственность в порядке, установленном п. 1 ст. 126.1 НК РФ, поскольку любая такая ошибка, с позиции налогового органа, является признаком недостоверности представляемых сведений, расчетов.

Почему мы обобщаем и говорим об абсолютно любых ошибках? Это напрашивается из еще одного комментария, содержащегося в письме от 09.08.2016 №ГД-4-11/14515. ФНС РФ указала, что даже при совершении несущественных ошибок (т.е. при предоставлении недостоверной информации, которая не привела к неблагоприятным последствиям для бюджета или нарушению прав физических лиц), налоговым органам необходимо учитывать положения статьи 112 НК РФ, в части применения обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Это означает, что абсолютно любые ошибки в формах являются налоговыми правонарушениями. Характер таких ошибок и причины их совершения могут повлиять только на размер штрафной санкции.

Исп. Жаворонок С.