МФ РФ о возмещении расходов на аренду квартиры работнику

Информируем о письме Минфина РФ от 14.06.2016 №03-03-06/1/34531 по вопросу налоговых последствий по НДФЛ и налогу на прибыль организаций при возмещении расходов на аренду квартиры работнику, переехавшему на работу в другую местность.

В части НДФЛ Минфин РФ указал, что доходы работника в виде сумм возмещения организацией его расходов на аренду квартиры подлежат обложению в общем порядке.

По налогу на прибыль – указал, что суммы такого возмещения носят социальный характер, и расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.

Относительно НДФЛ, на наш взгляд, приведенный вывод противоречит позиции Верховного Суда РФ, ранее высказанной в пункте 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

Из Обзора ВС РФ, в частности, следует, что поскольку организация проявила интерес к работнику и пригласила его, а переезд работника был возможен только при условии наличия у него возможности проживать в месте нахождения организации, это означает, что оплата такого проживания произведена не в интересах работника, а в интересах организации. А значит, облагаемого НДФЛ дохода у работников не возникает.

В отношении налога на прибыль отметим, что представленная в письме от 14.06.2016 №03-03-06/1/34531 позиция МФ РФ отличается от позиции, которой контролирующий орган придерживался ранее.

Так, например, в письме от 22.10.2013 №03-04-06/44206 Минфин РФ предлагал рассматривать компенсацию арендной платы за жилье, предусмотренную локальными трудовыми актами, в качестве оплаты труда в натуральной формы. В связи с этим учет таких затрат в составе расходов для целей налогообложения прибыли допускался, но в пределах 20%.

Новая позиция МФ РФ является более жесткой. Вместе с тем, следует признать, что именно такую позицию высказывала в своих разъяснениях ФНС РФ (см. п. 2 письма ФНС РФ от 12.01.2009 №ВЕ-22-3/6@ "О порядке учета в целях налогообложения расходов организации, связанных с предоставлением иногородним работникам жилого помещения").

Предполагаем, что в рассматриваемом письме Минфина РФ от 14.06.2016 №03-03-06/1/34531 может играть значение тот факт, что речь идет не просто о предусмотренной трудовым договором оплате аренды жилья, а именно о возмещении расходов работнику. А значит, напрямую данное письмо может быть применено только в том случае, если оплата жилья оформлена именно как возмещение расходов работника или если сам договор аренды жилья заключен не организацией, а работником лично. Хотя в целом исключить риск более широкого применения сделанных выводов МФ РФ нельзя.

Исп. Леонов А.