Новая льгота по транспортному налогу в связи с платой за вред, причиняемый большегрузными ТС федеральным дорогам

Настоящим информируем Вас о положениях Федерального закона от 03.07.2016 №249-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" (далее – Закон №249-ФЗ).

Документ официально был опубликован на портале www.pravo.gov.ru 03.07.2016 и с этой же даты вступил в силу. При этом для отдельных предусмотренных законом правок установлен особый порядок начала применения, о чем подробнее мы указали ниже.

Основное нововведение, установленное Законом №249-ФЗ, связано с предоставлением налогоплательщикам транспортного налога (как организациям, так и физическим лицам) налоговых преференций, связанных с уплатой платежей за вред, который дорогам общего пользования федерального значения причиняют автомобили с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн.

Напомним, что положения об указанной плате за вред дорогам закреплены в статье 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 №257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ". В СМИ такая система взимания платы получила название "Платон" ("плата за тонны").

1. Для налогоплательщиков – организаций введен новый вид налогового вычета, представляющий собой возможность уменьшения сумму транспортного налога, исчисленную по итогам налогового периода в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре системы "Платон", на сумму платы за вред, уплаченную в отношении такого ТС в данном налоговом периоде (п. 2 ст. 362 НК РФ в новой редакции).

Размер рассматриваемого вычета не ограничен, т.е. налогоплательщик вправе уменьшить сумму транспортного налога вплоть до нуля, если размер платы за вред дорогам равен или превышает величину транспортного налога. Однако на будущие налоговые периоды отрицательная разница (если размер платы за вред превышает сумму налога) переноситься не будет.

Отметим, что Закон №249-ФЗ также установил, что налогоплательщики – организации в отношении указанных транспортных средств (с разрешенной массой свыше 12 тонн; зарегистрированы в реестре системы "Платон") авансовые платежи по транспортному налогу не уплачивают (п. 2 ст. 363 НК РФ в новой редакции).

Указанные нововведения с вступлением в силу Закона №249-ФЗ распространились на правоотношения, возникшие с 01.01.2016. При этом они имеют ограниченный срок применения – действуют до 31.12.2018 (включительно).

В связи с введением нового налогового вычета по транспортному налогу Закон №249-ФЗ откорректировал отдельные статьи глав 25 "Налог на прибыль организаций" (новый п. 48.21 ст. 270), 26.2 "УСН" (новый пп. 37 п. 1 ст. 346.16) и 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)" (новый пп. 45 п. 2 ст. 346.5) НК РФ в части правил учета в составе расходов платы за вред дорогам федерального значения.

Общий смысл таких правок сводится к тому, что в качестве затрат налогоплательщики могут учитывать только разницу между размером внесенной платы за вред и величиной транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении рассматриваемых ТС.

Как и в части налогового вычета по транспортному налогу, правки статьей 270, 346.16 и 346.5 НК РФ применяются в течение 3 лет: с 01.01.2016 по 31.12.2018 (включительно).

2. Схожее налоговое послабление по транспортному налогу Закон №249-ФЗ ввел и для налогоплательщиков – физических лиц. Правда, в данном случае назвал он такое послабление не налоговым вычетом, а налоговой льготой, для чего в текст главы 28 НК РФ была введена новая статья 361.1 "Налоговые льготы".

Статья устанавливает, что от налогообложения освобождаются физлица в отношении каждого транспортного средства (разрешенная масса свыше 12 тонн; зарегистрировано в реестре системы "Платон"), если сумма платы за вред дорогам, уплаченная в налоговом периоде в отношении такого ТС, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый период. Если же сумма исчисленного налога превышает сумму платы за вред, налоговая льгота предоставляется в пределах такой суммы платы за вред.

Для целей получения налоговой льготы физическое лицо должно представить в налоговый орган соответствующее заявление и документы, подтверждающие право на льготу.

Законом №249-ФЗ предусмотрено, что действие положений новой статьи 361.1 НК РФ распространено назад – на правоотношения, возникшие с 01.01.2015. При этом статья будет применяться тоже только до 31.12.2018 (включительно).

Исп. Жаворонок С.