1014/1816
Новое на сайте

Обзор правок по специальным налоговым режимам (закон №243-ФЗ)

Информируем об изменениях НК РФ, предусмотренных Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (опубликован на портале www.pravo.gov.ru 04.07.2016; далее также – Закон №243-ФЗ).

Как следует из названия самого Закона, в целом он посвящен передаче налоговым органам функций органов контроля за уплатой обязательных страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС и введением самих взносов в Налоговый кодекс РФ.

Подробному анализу данных правок будет посвящено отдельное письмо, которое сейчас готовится нашими специалистами.

Сейчас мы хотим проинформировать Вас о той части Закона №243-ФЗ, которая вообще никак не связана с изменениями, касающимися обязательных страховых взносов (хотя даже название самого Закона не предполагает возможности наличия таких положений в его тексте).

Такими нормами являются изменения, касающиеся отдельных вопросов применением специальных налоговых режимов, а именно:

  • изменение с 2017 года дающих право на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) величин стоимостных критериев доходов и амортизируемого имущества;
  • техническое уточнение некоторых вопросов порядка применения "налоговых каникул" индивидуальными предпринимателями на УСН и отдельных особенностей установления патентной системы налогообложения для ИП, осуществляющих услуги общественного питания.

1. Изменение стоимостных критериев применения УСН.

В настоящее время глава 26.2 НК РФ "УСН" предусматривает 2 виды стоимостных критериев возможности начала и продолжения применения налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) упрощенной системы налогообложения:

  1. доходы от реализации и внереализационные доходы (кроме не облагаемых налогом на прибыль по правилам статьи 251 НК РФ и облагаемых налогом на прибыль по специальным налоговым ставкам, как, например, доходы в виде дивидендов);
  2. остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, по объектам, относимым к амортизируемым согласно правилам главы 25 НК РФ[1].

В действующей до принятия Закона №243-ФЗ редакции эти критерии определены следующим образом:

  1. для перехода на УСН с начала следующего года: по итогам 9 месяцев отчетного года величина доходов не должна превышать умноженную на коэффициент-дефлятор (установленный на 2016 год для целей УСН в размере 1,329) величину 45 млн. руб., т.е., например, для подачи заявления о переходе на УСН с 01.01.2017 по итогам 9 месяцев 2016 года величина дохода не должна превышать 59’805’000 руб.;
  2. для применения УСН в течение текущего налогового периода и продолжения применения УСН в следующем году: величина доходов не должна превышать умноженную на коэффициент-дефлятор (как указано выше, на 2016 год его размер для целей УСН составляет 1,329) величину 60 млн. руб. Например, для применения УСН в 2016 году величина доходов налогоплательщика не должна превышать 79’740’000 рублей.;
  3. для перехода на УСН и для возможности продолжения применения УСН остаточная стоимость амортизируемых по правилам главы 25 НК РФ основных средств не должна превышать 100 млн. руб.

Что предусматривает Закон №243-ФЗ?

  1. для критерия "доходы за 9 месяцев отчетного года не должны превышать 45 млн. руб." (для возможности начала применения УСН со следующего года) изменяется предельное значение доходов за 9 месяцев отчетного года до уровня "не более 90 млн. руб.";
  2. для критерия "доходы в течение года не должны превышать 60 млн. руб." изменяется предельное значение доходов для возможности продолжения применения УСН до уровня "не более 120 млн. руб.";
  3. для критерия "остаточная стоимость основных средств не более 100 млн. руб." изменяется предельное значение остаточной стоимости до уровня "не более 150 млн. руб.".
  4. до 01.01.2020 приостанавливается действие положений главы 26.2 НК РФ о ежегодном применении коэффициентов-дефляторов для определения итогового значения критериев величины доходов для целей перехода и продолжения применения УСН[2];
  5. с 01.01.2020 ежегодная индексация критериев величины доходов возобновится, при этом на 2020 год значение коэффициента-дефлятора для целей УСН составит 1,0 (что означает, что фактическое изменение самих критериев произойдет только уже применительно к вопросам применения УСН в 2021 году).
  6. Обобщенно предусмотренный Законом №243-ФЗ порядок применения суммовых значения критериев стоимости амортизируемого имущества и величины доходов для перехода и продолжения применения УСН можно представить в виде следующей таблицы:

Критерий

2016 год

2017 – 2019 гг.

2020 г.

2021 г. и далее

Переход на УСН со следующего года возможно при условии, что доходы за 9 месяцев не превышают

45 млн. руб. * коэффициент-дефлятор (1,329) = 59,805 млн. руб.

90 млн. руб.,

коэффициент-дефлятор не применяется

90 млн. руб. * коэффициент-дефлятор (1,0) = 90 млн. руб.

90 млн. руб. * коэффициент-дефлятор (?) = ?

Применение УСН возможно, если доходы с начала года не превышают

60 млн. руб. * коэффициент-дефлятор (1,329) = 79,74 млн. руб.

120 млн. руб.,

коэффициент-дефлятор не применяется

120 млн. руб. * коэффициент-дефлятор (1,0) = 120 млн. руб.

120 млн. руб. * коэффициент-дефлятор (?) = ?

Переход на УСН и продолжение применение УСН возможно, если остаточная стоимость аморизируемого имущества не превышает

100 млн. руб.

150 млн. руб.

150 млн. руб.

150 млн. руб.

Положения Закона №243-ФЗ в рассматриваемой части изменения критериев применения налогоплательщиками УСН вступают в силу с 01.01.2017 и не содержат никаких специальных переходных положений.

Это, например, будет означать, что для перехода на УСН с 01.01.2017 критерии величины доходов по итогам 9 месяцев 2016 года и остаточной стоимости основных средств будут применяться в значениях, установленных в редакции главы 26.2 НК РФ, действующей в 2016 году, т.е.:

  • доходы налогоплательщика за 9 месяцев 2016 года не должны превысить 59’805’000 руб.;
  • остаточная стоимость амортизируемых основных средств не должна превышать 100’000’000 руб.

Увеличенные критерии величины доходов и остаточной стоимости основных средств смогут применяться только для вопросов перехода на УСН с 01.01.2018 и для вопросов применения УСН в 2018 и следующих периодах для тех налогоплательщиков, которые на 01.01.2017 уже будут применять данный специальный налоговый режим.

2. Уточнение порядка применения "налоговых каникул" индивидуальными предпринимателями на УСН и отдельных особенностей установления патентной системы налогообложения для ИП, осуществляющих услуги общественного питания.

Право субъектов РФ устанавливать на своих территориях для ИП на УСН или патентной системе налогообложения (ПСН) освобождение от уплаты единого налога (в виде ставки налога 0%) или от оплаты стоимости патента в течение первых 2-х лет с момента своей регистрации при условии осуществления тех видов деятельности, перечень которых установлен в НК РФ и соответствующем законе субъекта РФ, было введено Федеральным законом от 13.07.2015 №232-ФЗ. В практике предоставление указанных преференций получило условное название "налоговые каникулы".

Какие уточнения в отношении правил, касающихся указанных "налоговых каникул" внес Закон №243-ФЗ в главу 26.2 НК РФ "УСН"?

Закон №243-ФЗ уточнил круг ИП на УСН, имеющих право на налоговые каникулы, в зависимости от вида объекта налогообложения, который они выбрали.

С учетом внесенных изменений в статью 346.20 НК РФ "Налоговые ставки" правом воспользоваться каникулами могут и те ИП, которые выбрали объект налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", и те ИП, которые выбрали объект налогообложения "доходы".

Полагаем, что необходимость в данном уточнении связана с тем, что в пункте 4 статьи 346.20 НК РФ, где предусмотрено право субъектов РФ для ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, устанавливать ставку единого налога 0% на период в течение первых 2-х лет с момента регистрации ИП, также упомянуто освобождение этих ИП от уплаты минимального налога. Возможно, редакция этой нормы до принятия Закона №243-ФЗ могла рассматриваться как подлежащая применению в целом только теми ИП, кто выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", так как только при этом виде объекта налогообложения может возникнуть обязанность по уплате минимального налога. С учетом Закона №243-ФЗ полагаем, что какая-либо неопределенность в этом вопросе будет окончательно снята.

В части особенностей установления Законами субъектов РФ на своих территориях патентной системы налогообложения Закон №243-ФЗ внес также технические корректировки в статью 346.43 "Общие положения" главы 26.5 НК РФ. При этом Закон уточнил право субъектов РФ при введении указанной системы налогообложения для ИП, оказывающих услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода (из которого считается стоимость самого патента), в том числе, с учетом количества обособленных объектов (площадей), где ведется деятельность.

Данный вид деятельности, как возможный для перевода на ПСН, был внесен в главу 26.5 НК РФ только с 2016 года Федеральным законом от 13.07.2015 №232-ФЗ и в части тех уточнений, которые внес Закон №243-ФЗ, полагаем, идет речь об устранении неточностей, возникших в формулировках главы 26.5 НК РФ после такого внесения.

При этом, несмотря на очевидный технический характер указанных правок, никаких специальных норм о порядке введения их в действие в Законе №243-ФЗ нет, и это означает, что вступают они в силу в общем порядке, т.е. с 01.01.2017.

В заключение еще раз отметим, что основная часть Закона №243-ФЗ, как следует из его названия, посвящена обязательным страховым взносам в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС, которые с 2017 года "переводятся" в НК РФ и контроль за уплатой которых передается налоговым органам. Комментарии этих положений Закона будут Вам направлены отдельным информационным письмом.


Исп. Леонов А.


[1] данный критерий в тексте НК РФ прямо установлен только для организаций. Однако на основании нескольких решений арбитражных судов Минфин РФ в своих разъяснениях указывает, что этот критерий должен точно также применяться и к индивидуальным предпринимателям (см., например, письмо МФ РФ от 20.01.2016 №03-11-11/1656).

[2] напомним, что для критерия остаточной стоимости амортизируемых основных средств правилами главы 26.2 НК РФ ежегодная индексация на коэффициент-дефлятор не предусмотрена в принципе.


Комментарии
Оставить комментарий


Обратная связь
Видеосеминары
Правила и условия обслуживания

ООО "Аудит Санкт-Петербург" предлагает всем гостям сайта информационно-консультационные онлайн-услуги.

Онлайн-услуги включают в себя:

  • доступ к самым свежим комментариям специалистов ООО "Санкт-Петербург" в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов (раздел "Статьи и комментарии");
  • возможность задать интересующие Вас вопросы специалистам ООО "Санкт-Петербург" в области бухгалтерского учета, налогообложения, гражданского, трудового законодательства, а также любой иной отрасли права, затрагивающей осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации (раздел "Вопрос-ответ").

Чтобы воспользоваться указанными онлайн-услугами Вам необходимо:

  • зарегистрироваться на сайте (регистрация бесплатная);
  • выбрать интересующий вид онлайн-услуг (сервисы "Статьи и комментарии", "Вопрос-ответ");
  • оплатить выбранную онлайн-услугу.

Оплата производится отдельно по каждой онлайн-услуге:

  • сервис "Статьи и комментарии" - Вы оплачиваете подписку на аналитические материалы ООО "Аудит Санкт-Петербург" и на интересующий Вас период времени (либо месяц, либо полгода) получаете полный доступ (сервис будет открыт для Вас в день оплаты услуги);
  • сервис "Вопрос-ответ" - Вы оплачиваете стоимость каждой отдельной консультации специалиста ООО "Аудит Санкт-Петербург" по интересующему Вас вопросу. Сперва Вы задаете вопрос, затем специалист компании оценивает уровень его сложности и оповещает Вас в формате электронной почты о сроке подготовки ответа и о стоимости консультации. Если предложенные специалистом условия Вас устроят, Вы оплачиваете услугу. Специалист приступает к подготовке ответа сразу после оплаты консультации.

Оплата онлайн-услуг осуществляется через платежную систему ASSIST с помощью банковских карт VISA, MasterCard, DINERS CLUB.

ASSIST – это мультибанковская система платежей по пластиковым картам через сеть интернет, позволяющая в реальном времени производить авторизацию и обработку транcакций.

Оплата по банковским картам производится путем переадресации на сайт системы ASSIST. При попадании на сайт необходимо следовать инструкции, состоящей из следующих основных шагов:

  • необходимо выбрать вид платежного средства и нажать кнопку "Продолжить";
  • необходимо указать параметры платежного средства (данные о кредитной карте) и подтвердить согласие на проведение платежа нажатием кнопки "Оплатить".

Безопасность платежей в системе ASSIST обеспечивается использованием SSL протокола для передачи конфиденциальной информации от клиента на сервер системы ASSIST для дальнейшей обработки. Дальнейшая передача информации осуществляется по закрытым банковским сетям высшей степени защиты. Обработка полученных конфиденциальных данных (реквизиты карты, регистрационные данные и др.) производится в процессинговом центре, а не на сайте ООО "Санкт-Петербург". Таким образом, никто, даже продавец слуг, не сможет получить Ваши персональные и банковские данные.

Для защиты информации от несанкционированного доступа на этапе передачи от клиента на сервер системы ASSIST используется протокол SSL 3.0, сертификат сервера (128 bit) выдан компанией Thawte – признанным центром выдачи цифровых сертификатов.

После оплаты любого из предложенных видов онлайн-услуг в адрес Вашей электронной почты будет направлено оповещение (в формате электронного сообщения), подтверждающее факт оплаты.

Возврат уплаченных за онлайн-услуги денежных средств производиться в случаях, если:

  • до момента начала оказания онлайн-услуг клиент отказался от них, представив письменное подтверждение этого по электронной почте или факсу;
  • услуга не была оказана в срок, согласованный с клиентом, и с ним не было достигнуто соглашение о новом сроке оказания услуги.

В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.

Зачем нужна регистрация

Регистрация позволит Вам стать абонентом нашего сайта (регистрация бесплатная).

Зарегистрированные абоненты получают возможность оплачивать доступ ко всем закрытым сервисам сайта и пользоваться предлагаемыми услугами.

В частности, зарегистрировавшись, Вы сможете:

  • получить полный доступ к самым свежим комментариям наших специалистов в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов (раздел "Статьи и комментарии");
  • задать интересующие Вас вопросы нашим специалистам в области бухгалтерского учета, налогообложения, гражданского, трудового законодательства, а также любой иной отрасли права, затрагивающей осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации (раздел "Вопрос-ответ").

Пользование любым из указанных сервисов оплачивается отдельно:

  • в первом случае Вы можете оплатить подписку на аналитические материалы компании, как на месяц, так и на 6-месячный срок;
  • во втором случае Вы оплачиваете стоимость каждой отдельной консультации специалиста по интересующему Вас вопросу (стоимость ответа устанавливает индивидуально в зависимости от сложности задаваемого вопроса).

Оплата указанных услуг осуществляется с помощью кредитных карт: Visa, MasterCard, Diners Club.

С более подробной информацией Вы можете ознакомиться в соответствующих разделах сайта ("Статьи и комментарии", "Вопрос-ответ")

В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.

Зачем нужна подписка

Подписка открывает полный доступ к комментариям специалистов компании "Аудит Санкт-Петербург" в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов.

Кроме того, подписка позволяет абонентам комментировать материалы раздела, а также обсуждать их с другими зарегистрированными абонентами.

Для доступа к разделу Вам необходимо:

Стоимость подписки определяется исходя из тарифа:

  • 1 мес. – 5 000 руб.
  • 3 мес. – 13 000 руб.
  • 6 мес. – 24 000 руб.

Внимание!

Только до 28 марта 2011 года действует специальное предложение:

  • 1 мес. – 2 000 руб.
  • 3 мес. – 4 000 руб.
  • 6 мес. – 10 000 руб.
Вход
Забыли пароль?

Новый пароль отправлен на почту

После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой


Регистрация
  • имя свободно
    имя занято
  • пароли совпадают
    пароли не совпадают

На ваш электронный ящик отправлено сообщение содержащее параметры активации вашего аккаунта.

Обычно, время доставки сообщения составляет не более трех минут

Письмо не пришло?  Запросить повторно отправлено