1015/1816
Новое на сайте

КС РФ о страховых взносах с вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии

Настоящим доводим до Вашего сведения позицию Конституционного Суда РФ по вопросу обложения обязательными страховыми взносами выплат вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии.

Напомним, что до недавнего времени позиция официальных органов по данному вопросу основывалась на следующем: в трудовом договоре не может быть предусмотрена обязанность работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров; вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии акционерного общества выплачиваются на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). На основании этого ФСС РФ и Минтруд РФ делали выводы о том, что такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС" (далее – Закон №212-ФЗ).

Примерами таких писем являются пункт 6 Приложения к письму ФСС РФ от 14.04.2015 №02-09-11/06-5250, письма Минтруда РФ от 07.05.2015 №17-3/В-234, от 02.04.2015 №17-4/В-163, от 11.04.2016 №17-3/В-147, от 22.08.2014 №17-3/В-400 и др.

Следует признать, что аналогичных разъяснений со стороны Пенсионного фонда РФ в доступных нам источниках обнаружить не удалось. Вместе с тем, учитывая, что объект обложения страховыми взносами и база для их начисления в ФСС РФ, ФФОМС и ПФ РФ сформулированы в законодательстве РФ одинаково, позиция контролирующих органов по одному виду взносов должна также свидетельствовать о позиции по всем иным видам взносам, регулируемым тем же самым законом (в данном случае Законом №212-ФЗ). К тому же Минтруд РФ в своих письмах (в отличие от ФСС РФ) отвечал на вопросы применительно ко всем видам взносов, установленных Законом №212-ФЗ, т.е. в том числе к взносам в ПФ РФ, хотя прямо именно этот вид взносов в своих письмах и не упоминается.

Напомним, что в соответствии с положениями Закона №212-ФЗ применение официальных разъяснений контролирующих органов является обстоятельством, освобождающим плательщика взносов от ответственности в виде штрафов и пени, в случае, если впоследствии по данному вопросу к плательщику взносов будут предъявлены претензии со стороны контролирующих органов.

Однако, по нашему мнению, в настоящее время применение вышеназванных разъяснений в любом случае для плательщика страховых взносов в принципе может потерять какую-либо актуальность.

Связано это не только с тем, что в рамках арбитражной практики проверки полноты и своевременности уплаты взносов в ПФ РФ суды в конкретных рассматриваемых спорах приходили к выводу о том, что выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии подлежат обложению обязательными страховыми взносами. Все-таки в соответствующих делах речь шла о конкретных делах, которые автоматически на всех плательщиков страховых взносов распространить было нельзя.

Мы полагаем, что изменение к подходу в вопросе о необходимости уплаты страховых взносов внес Конституционный Суд РФ. В своем определении от 06.06.2016 №1170-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества "Авиационные редуктора и трансмиссии – Пермские моторы" на нарушение конституционных прав и свобод частью 1 статьи 7 Федерального закона "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС" он указал следующее.

"…отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в пункте 1 статьи 2 ГК РФ. Действующая редакция данной нормы прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения).

… члены совета директоров и ревизионной комиссии, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах общества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества. По существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. При этом такая деятельность предполагает осуществление обществом предусмотренных законом выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров.

Пункт 2 статьи 64 и пункт 1 статьи 85 Федерального закона "Об акционерных обществах" предусматривают два вида выплат членам совета директоров и ревизионной комиссии: вознаграждение и компенсацию расходов, связанных с исполнением ими своих функций. Компенсация расходов, связанных с исполнением лицом своих обязанностей, не является для членов совета директоров или ревизионной комиссии встречным предоставлением за исполнение ими своих договорных обязанностей; она призвана компенсировать фактические расходы (издержки), возникшие у данных лиц в связи с осуществлением ими своей деятельности. В свою очередь, вознаграждение выплачивается в связи с исполнением обязанностей членами совета директоров и ревизионной комиссии, что характеризует его как встречное предоставление общества за исполнение лицами указанных обязанностей.

При этом выплата данного вознаграждения может осуществляться на основании решения общего собрания акционеров как при наличии соответствующего условия в договоре, заключаемом между членом совета директоров или ревизионной комиссии и обществом, так и в отсутствие такого условия.

В связи с этим в целях обеспечения социальных прав членов совета директоров, а также с учетом характера и природы соответствующих выплат федеральный законодатель предусмотрел освобождение от уплаты страховых взносов только выплат, производимых физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании, в части компенсации им расходов, связанных с осуществлением ими соответствующей деятельности (часть 2 статьи 9 Федерального закона "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС "), без распространения аналогичного правила в отношении вознаграждения членов совета директоров и ревизионной комиссии общества.

Таким образом, действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Соответственно, оспариваемое законоположение является одним из элементов механизма, гарантирующего реализацию гражданами права на социальное обеспечение, в том числе медицинскую помощь, направлено на обеспечение нормального функционирования финансовой системы обязательного социального страхования и само по себе не может расцениваться как нарушающее конституционные предписания и права заявителя".

С учетом изложенных выше выводов Конституционный Суд РФ отказался признавать не соответствующим Конституции РФ Закон №212-ФЗ в той его части, в которой он, по мнению заявителей, допускает обложение обязательными страховыми взносами в ПФ РФ выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии. Такой подход допустим, по крайней мере, до 01.01.2017, когда Закон №212-ФЗ, который в рассматриваемой части трактовался Конституционным Судом РФ, утратит силу в связи с введением в действие новой главы 34 НК РФ "Страховые взносы". При этом сразу отметим, что в части вопроса обложения обязательными страховыми взносами в ПФ РФ и ФФОМС выплат членам совета директоров и ревизионной комиссии новая глава 34 НК РФ содержит абсолютно идентичные формулировки, что и Закон №212-ФЗ. Это делает вероятность толкования новых "положений" в том же аспекте, что был сделан Конституционным Судом РФ в Определении от 06.06.2016 №1170-О, по нашему мнению, чрезвычайно высокой.

Приведенная позиция Конституционного Суда РФ, полагаем, должна однозначно трактоваться как изменение правоприменительной практики и признание наличия обязанности организаций по начислению взносов в ПФ РФ и ФФОМС с выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии. Причем хотя в самом Определении рассматривались (помимо прочего) нормы Закона об АО, итоговые выводы в целом применимы в равной степени и к выплатам, осуществляемым обществами с ограниченной ответственностью.

В связи с изложенным, рекомендуем Вам в своей деятельности и при принятии управленческих решений по вопросу обложения обязательными страховыми взносами выплат вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии учитывать данные обстоятельства. При этом мы также хотели бы отметить, что в "зону риска" в данном случае попадают не только периоды после оглашения позиции Конституционным Судом РФ, но и вообще все периоды в пределах сроков давности привлечения плательщиков страховых взносов в ответственности за их неполную уплату. Единственное, еще раз повторим, что выпущенные ранее разъяснения контролирующих органов (Минтруда РФ и ФСС РФ) в любом случае должны будут рассматриваться, как исключающие вину плательщиков страховых взносов, что позволит избежать взыскания штрафов и пени, но не самой суммы страховых взносов, если по результатам проверки они будут доначислены.

Исп. Леонов А.


Комментарии
Оставить комментарий


Обратная связь
Видеосеминары
Правила и условия обслуживания

ООО "Аудит Санкт-Петербург" предлагает всем гостям сайта информационно-консультационные онлайн-услуги.

Онлайн-услуги включают в себя:

  • доступ к самым свежим комментариям специалистов ООО "Санкт-Петербург" в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов (раздел "Статьи и комментарии");
  • возможность задать интересующие Вас вопросы специалистам ООО "Санкт-Петербург" в области бухгалтерского учета, налогообложения, гражданского, трудового законодательства, а также любой иной отрасли права, затрагивающей осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации (раздел "Вопрос-ответ").

Чтобы воспользоваться указанными онлайн-услугами Вам необходимо:

  • зарегистрироваться на сайте (регистрация бесплатная);
  • выбрать интересующий вид онлайн-услуг (сервисы "Статьи и комментарии", "Вопрос-ответ");
  • оплатить выбранную онлайн-услугу.

Оплата производится отдельно по каждой онлайн-услуге:

  • сервис "Статьи и комментарии" - Вы оплачиваете подписку на аналитические материалы ООО "Аудит Санкт-Петербург" и на интересующий Вас период времени (либо месяц, либо полгода) получаете полный доступ (сервис будет открыт для Вас в день оплаты услуги);
  • сервис "Вопрос-ответ" - Вы оплачиваете стоимость каждой отдельной консультации специалиста ООО "Аудит Санкт-Петербург" по интересующему Вас вопросу. Сперва Вы задаете вопрос, затем специалист компании оценивает уровень его сложности и оповещает Вас в формате электронной почты о сроке подготовки ответа и о стоимости консультации. Если предложенные специалистом условия Вас устроят, Вы оплачиваете услугу. Специалист приступает к подготовке ответа сразу после оплаты консультации.

Оплата онлайн-услуг осуществляется через платежную систему ASSIST с помощью банковских карт VISA, MasterCard, DINERS CLUB.

ASSIST – это мультибанковская система платежей по пластиковым картам через сеть интернет, позволяющая в реальном времени производить авторизацию и обработку транcакций.

Оплата по банковским картам производится путем переадресации на сайт системы ASSIST. При попадании на сайт необходимо следовать инструкции, состоящей из следующих основных шагов:

  • необходимо выбрать вид платежного средства и нажать кнопку "Продолжить";
  • необходимо указать параметры платежного средства (данные о кредитной карте) и подтвердить согласие на проведение платежа нажатием кнопки "Оплатить".

Безопасность платежей в системе ASSIST обеспечивается использованием SSL протокола для передачи конфиденциальной информации от клиента на сервер системы ASSIST для дальнейшей обработки. Дальнейшая передача информации осуществляется по закрытым банковским сетям высшей степени защиты. Обработка полученных конфиденциальных данных (реквизиты карты, регистрационные данные и др.) производится в процессинговом центре, а не на сайте ООО "Санкт-Петербург". Таким образом, никто, даже продавец слуг, не сможет получить Ваши персональные и банковские данные.

Для защиты информации от несанкционированного доступа на этапе передачи от клиента на сервер системы ASSIST используется протокол SSL 3.0, сертификат сервера (128 bit) выдан компанией Thawte – признанным центром выдачи цифровых сертификатов.

После оплаты любого из предложенных видов онлайн-услуг в адрес Вашей электронной почты будет направлено оповещение (в формате электронного сообщения), подтверждающее факт оплаты.

Возврат уплаченных за онлайн-услуги денежных средств производиться в случаях, если:

  • до момента начала оказания онлайн-услуг клиент отказался от них, представив письменное подтверждение этого по электронной почте или факсу;
  • услуга не была оказана в срок, согласованный с клиентом, и с ним не было достигнуто соглашение о новом сроке оказания услуги.

В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.

Зачем нужна регистрация

Регистрация позволит Вам стать абонентом нашего сайта (регистрация бесплатная).

Зарегистрированные абоненты получают возможность оплачивать доступ ко всем закрытым сервисам сайта и пользоваться предлагаемыми услугами.

В частности, зарегистрировавшись, Вы сможете:

  • получить полный доступ к самым свежим комментариям наших специалистов в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов (раздел "Статьи и комментарии");
  • задать интересующие Вас вопросы нашим специалистам в области бухгалтерского учета, налогообложения, гражданского, трудового законодательства, а также любой иной отрасли права, затрагивающей осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации (раздел "Вопрос-ответ").

Пользование любым из указанных сервисов оплачивается отдельно:

  • в первом случае Вы можете оплатить подписку на аналитические материалы компании, как на месяц, так и на 6-месячный срок;
  • во втором случае Вы оплачиваете стоимость каждой отдельной консультации специалиста по интересующему Вас вопросу (стоимость ответа устанавливает индивидуально в зависимости от сложности задаваемого вопроса).

Оплата указанных услуг осуществляется с помощью кредитных карт: Visa, MasterCard, Diners Club.

С более подробной информацией Вы можете ознакомиться в соответствующих разделах сайта ("Статьи и комментарии", "Вопрос-ответ")

В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.

Зачем нужна подписка

Подписка открывает полный доступ к комментариям специалистов компании "Аудит Санкт-Петербург" в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов.

Кроме того, подписка позволяет абонентам комментировать материалы раздела, а также обсуждать их с другими зарегистрированными абонентами.

Для доступа к разделу Вам необходимо:

Стоимость подписки определяется исходя из тарифа:

  • 1 мес. – 5 000 руб.
  • 3 мес. – 13 000 руб.
  • 6 мес. – 24 000 руб.

Внимание!

Только до 28 марта 2011 года действует специальное предложение:

  • 1 мес. – 2 000 руб.
  • 3 мес. – 4 000 руб.
  • 6 мес. – 10 000 руб.
Вход
Забыли пароль?

Новый пароль отправлен на почту

После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой


Регистрация
  • имя свободно
    имя занято
  • пароли совпадают
    пароли не совпадают

На ваш электронный ящик отправлено сообщение содержащее параметры активации вашего аккаунта.

Обычно, время доставки сообщения составляет не более трех минут

Письмо не пришло?  Запросить повторно отправлено