ВС РФ об удержании НДФЛ с аванса

В рамках текущего обслуживания информируем Вас об определении Верховного Суда РФ от 11.05.2016 №309-КГ16-1804 по делу №А76-589/2015.

На данный документ мы обратили внимание, отвечая на вопрос клиента в части исчисления, удержания и уплаты НДФЛ организацией – налоговым агентом с доходов физических лиц в виде аванса по заработной плате.

Напомним, что согласно Трудовому кодексу РФ (ст. 136) зарплата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца. При этом конкретные сроки выплаты не установлены: они должны быть указаны в локальных нормативных актах работодателя.

В рассматриваемом Верховным Судом РФ деле работодателем заработная плата выплачивалась 15 и 30 числа каждого месяца, причем 30 числа – аванс. Таким образом, дата выплаты аванса совпала с датой получения физическим лицом дохода в виде оплаты труда, т.е. последним числом месяца (в силу ст. 223 НК РФ). В связи с этим Суд установил, что налоговый агент должен был удерживать НДФЛ с аванса на дату его выплаты.

Совпадение дат стало основанием для признания того, что в этом конкретном случае налоговый агент уже имел возможность исчислить и удержать НДФЛ, так как он выплачивал в пользу физического лица суммы, которые для физического лица на дату выплаты уже признавались доходом в виде оплаты труда, так как дата выплаты совпала с последним числом месяца.

Учитывая, что в главе 23 НК РФ нигде напрямую не указано, что с авансов НДФЛ не исчисляется, а вся сложившаяся практика неудержания НДФЛ основана именно на том, что на момент выплаты аванса работник не получает доход, следует признать высокий риск того, что в случае, если дата выплаты аванса будет совпадать с последним числом месяца, контролирующие органы и суды будут признавать наличие обязанности налогового агента исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм таких авансов.

Полагаем, что если бы аванс выплачивался не в последнее число месяца, а, например, 25-го числа, то на дату выплаты аванса обязанность по исчислению НДФЛ у налогового агента не возникла бы, поскольку на 25-е число у работника не возникает доход в виде оплаты труда. Следовательно, налоговый агент физически имеет возможность исчислить и удержать НДФЛ уже только при окончательном расчете с работником по итогам месяца (например, 10-го числа следующего месяца). Такой подход подтвержден многочисленными разъяснениями Минфина РФ и ФНС РФ, а также постановлением Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 №11709/11 по делу №А68-14429/2009.

В связи с изложенным считаем, что снять налоговые риски, описанные в определении ВС РФ от 11.05.2016 №309-КГ16-1804, может только изменение сроков выплаты заработной платы. Причем, сдвигать сроки целесообразно не на "пару дней", а более существенно, чтобы у контролирующих органов не было никаких оснований пытаться применить выводы ВС РФ.

Также полагаем, что для снятия рисков необходимо скорректировать положения локальных трудовых актов о сроках выплаты заработной платы, а не просто начать выплачивать аванс в даты, более ранние, чем последнее число месяца.

Исп. Жаворонок С.