Обзор законов, принятых 23.05.2016 (изменения НК для участников инвестиционных проектов, правки Закона о бухучете)

Информируем об очередном пакете новых федеральных законов, подписанных Президентом РФ 23.05.2016 и в тот же день официально опубликованных на портале правовой информации www.pravo.gov.ru.

Среди прочего в данном пакете можно отметить Федеральный закон от 23.05.2016 №149-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ". Он вносит изменения во множество законодательных актов, в том числе статья 14 этого Закона посвящена изменениям, вносимым в Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Правда, сами изменения для абсолютного большинства организаций никакого практического значения иметь не будут – из приведенного в статье 3 Закона о бухучете определения "организации государственного сектора" исключено упоминание о государственных академиях наук (сам новый Закон №149-ФЗ в целом посвящен правкам, касающимся именно государственных академий наук). Соответствующие изменения вступили в силу сразу с момента своего опубликования, т.е. с 23.05.2015.

И, конечно же, не обошлось без очередного нового закона, вносящего правки в Налоговый кодекс РФ.

На этот раз таким законом стал Федеральный закон от 23.05.2016 №144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" (далее – также Закон №144-ФЗ).

Закон в целом касается исключительно особенностей налогообложения и применения налоговых льгот для участников специальных инвестиционных контрактов, в том числе участников региональных инвестиционных проектов. Такие особенности на сегодня предусмотрены в первой части НК РФ, и главах 25 "Налог на прибыль организаций" и 26 "НДПИ" второй части НК РФ, куда собственно изменения и вносятся. Вступают в силу эти правки через месяц после официального опубликования, т.е. с 24.06.2016 (в части правок первой части НК РФ) и с первого числа очередного налогового периода, т.е. с 01.01.2017 по налогу на прибыли, с 01.07.2016 по НДПИ (в части правок второй части НК РФ).

Кратко рассмотрим основные изменения, предусмотренные Законом №144-ФЗ.

1. Изменения первой части НК РФ.

1.1. Изменения статьи 5 НК РФ "Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени".

Для участников специальных инвестиционных контрактов Закон №144-ФЗ ввел в статью 5 НК РФ так называемую "дедушкину оговорку", т.е. правило о том, что изменения НК РФ в части налоговых ставок, льгот, порядка исчисления и сроков уплаты налогов и ухудшающие иные условия специальных инвестиционных контрактов по сравнению с аналогичными условиями, действовавшими на момент заключения контракта, не должны применяться к участникам таких контрактов либо до истечения срока действия самого контракта, либо до истечения срока действия тех ставок, льгот, порядка исчисления и сроков уплаты налогов, которые были установлены на момент его заключения. Сложно предположить, как на практике будет действовать это правило (особенно в связи с необходимостью оценки того, какие именно изменения НК РФ, например, в части порядка исчисления налоговой базы и налогов действительно должны квалифицироваться, как ухудшающие положение налогоплательщиков – участников инвестиционного контракта, а какие таковыми не являются). Напомним, что в отечественной практике подобная "дедушкина оговорка" о неприменении изменений налогового законодательства, ухудшающих положение налогоплательщиков, ранее (еще до введения в действие НК РФ) применялась к субъектам малого предпринимательства в течение первых 2-х лет их деятельности. В рамках действия НК РФ это будет первым опытом применения подобных положений. Вступают они в силу, как указано выше, сразу с момента официального опубликования Закона №144-ФЗ, т.е. с 23.05.2016.

1.2. Изменения статей главы 3.3 НК РФ "Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов".

Напомним, что особенности налогообложения участников специальных инвестиционных проектов были введены в НК РФ Федеральным законом от 30.09.2013 №267-ФЗ. Общие условия, которые позволяют установить, какие именно проекты рассматриваются в НК РФ, определены в статье 25.8 НК РФ. И самое основное условие – это производство товаров в результате реализации инвестиционного проекта исключительно на территории прямо указанных в этой статье субъектов РФ. К таким субъектам РФ отнесены все субъекты Дальневосточного федерального округа, а также ряд субъектов Сибирского федерального округа.

Соответственно, Закон №144-ФЗ уточнил, что только организация производства на указанных выше территориях может позволить налогоплательщику рассматривать себя в качестве участника специальных инвестиционных проектов в смысле НК РФ.

Помимо этого условиями также являлись:

• сумма капитальных вложений (минимальные требования – сумма вложений от 50 млн. руб. в течение срока не более 3-х лет) (для отдельных лиц условие о сумме капитальных вложения Законом №144-ФЗ уточнено);
• цели проекта не связаны с добычей нефти и газа, с производством подакцизных товаров или товаров, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%;
• на земельном участке, где реализуется проект, отсутствует недвижимость в собственности физических лиц или организаций, не участвующих в проекте (за исключением подъездных путей и трубопроводов). Это последнее условие Законом №144-ФЗ исключено.

В новой редакции статьи 25.9 НК РФ "Налогоплательщики – участники региональных инвестиционных проектов" Закон №144-ФЗ уточнил требования к лицам для их признания участниками инвестиционных проектов, разделив при этом налогоплательщиков, обращающихся в налоговый орган за получением налоговой льготы по НДПИ, как для участника проекта, и налогоплательщиков, применяющих специальные ставки налога на прибыль. Помимо этого, в новой редакции статьи 25.9 НК РФ появились нормы о налогоплательщиках – участниках специальных инвестиционных проектов (до этого в тексте упоминались только региональные инвестиционные проекты). Участниками специальных инвестиционных контрактов признаются инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени Российской Федерации определенным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности, в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 №488-ФЗ "О промышленной политике в РФ".

Также важно отметить, что Закон №144-ФЗ ввел в текст НК РФ новую статью 25.12-1 "Применение и прекращение применения налоговых льгот участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр", из которой прямо следует, что специальные льготы по налогу на прибыль и НДПИ участникам инвестиционных проектов будут предоставляться не автоматически, а по факту направления в налоговый орган заявления о применении налоговых льгот с указанием полного наименования налогоплательщика, его ИНН и КПП, а также указанных в тексте статьи параметров инвестиционного проекта. Соответствующее заявление должно быть направлено не позднее даты представления налоговой декларации по соответствующему налогу за налоговый период, в котором впервые заявлены пониженные налоговые ставки.

1.3. Изменения статьи 89.2 НК РФ "Особенности проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика - участника регионального инвестиционного проекта".

Статья 89.2 НК РФ дополнена уточнением, о том, что налогоплательщик – участник регионального инвестиционного проекта, применяющий пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов для налогового контроля на протяжении всего срока применения таких налоговых ставок.

Как и все прочие изменения первой части НК РФ, предусмотренные Законом №144-ФЗ, данное уточнение вступает в силу через месяц после своего официального опубликования, т.е. с 24.06.2016.

2. Изменения второй части НК РФ.

2.1. Изменения главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Во-первых, нужно отметить, что Закон №144-ФЗ с 01.01.17 вводит в статью 259.3 НК РФ "Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации" новое основание для применения коэффициента ускорения амортизации – в отношении амортизируемых основных средств, включенных в 1-ую – 7-ую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта. Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта должно будет определить Правительство РФ.

Все остальные правки главы 25 НК РФ, предусмотренные Законом №144-ФЗ, затрагивают вопросы применения специальных налоговых ставок по налогу на прибыль для участников инвестиционных проектов. Эти правки затронули статьи 284 НК РФ "Налоговые ставки", 284.3 "Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками – участниками региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов", 288.2 "Особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов", 288.3 "Особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов". Кроме того, Закон №144-Фз вводит в текст главы 25 НК РФ новую статью 284.3-1 "Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками – участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов".

При этом указанные изменения вступают в силу с 01.01.2017 и в части правок, касающихся статей 284, 284.2 и 288.2 НК РФ будут применяться до 01.01.2029 независимо от даты включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

Напомним, что в целом указанные выше положения предусматривают для участников инвестиционных проектов ставку налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, в размере 0% и пониженную ставку налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в течение 10 лет с момента получения первой прибыли от реализации товаров, созданных в рамках соответствующего инвестиционного проекта. Конкретный механизм применения этой ставки и требования, дающие право ею воспользоваться, как раз и определены в указанных выше статьях главы 25 НК РФ, в которые Законом №144-ФЗ внесены различные уточнения и дополнения.

2.2. Изменения главы 26 НК РФ "НДПИ".

Как и в части налога на прибыль, предусмотренные Законом №144-ФЗ правки главы 26 НК РФ связаны с уточнением механизма применения льгот участниками инвестиционных проектов. Как и для целей налога на прибыль, в главу 26 НК РФ введены особенности определения и применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, для участников региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов (новая статья 342.3-1 НК РФ).

Изменения главы 26 НК РФ вступают в силу с 01.07.2016.

Исп. Леонов А.