Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения НК РФ федеральными законами от 02.11.2023
Информируем об изменениях НК РФ, связанных с подписанием Президентом РФ 02.11.2023 новых федеральных законов. В настоящем сообщении рассмотрены:
1) Федеральный закон от 02.11.2023 № 522-ФЗ "О внесении изменений в статьи 5 и 105.26 части первой НК РФ";
2) Федеральный закон от 02.11.2023 № 523-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 251 части второй НК РФ".
Оба закона официально опубликованы на портале http://pravo.gov.ru в день своего подписания (02.11.2023).
При этом, на наш взгляд, они затрагивают то, что можно назвать "решением вопросов налогообложения отдельных видов операций" или "вопросов налогообложения для отдельных налогоплательщиков". И то, и другое, по нашему мнению, нельзя отнести к тому, что будет иметь массовое применение на практике:
- первый из упомянутых выше законов касается резидентов особых экономических зон;
- второй закон посвящен вопросам налогообложения доходов при получении на безвозмездной основе прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданные при исполнении государственных или муниципальных контрактов.
Рассмотрим далее положения этих Законов чуть подробнее.
1. Федеральный закон от 02.11.2023 № 522-ФЗ "О внесении изменений в статьи 5 и 105.26 части первой НК РФ".
Данный Закон касается лиц, признаваемых резидентами особых экономических зон в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в РФ". Для таких лиц:
1) устанавливаются правила о "неухудшении их положения" в связи с внесением изменений в действующие или принятием новых актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов. Такие изменения внесены в пункт 4.2 статьи 5 первой части НК РФ, который до сих пор распространял свое действие только на резидентов территорий опережающего развития и резидентов свободного порта Владивосток;
2) отменяется необходимость соблюдения установленных пунктом 3 статьи 105.26 НК РФ условий о величине уплаченных за предыдущий календарный год налогов, суммарном объеме полученных в предыдущем году доходов и стоимости активов по данным годовой бухгалтерской отчетности для получения права обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга. До этого отсутствие необходимости соблюдения таких условий было установлено только для участников соглашения о защите и поощрении капиталовложений, а также для организаций, являющихся участником промышленного кластера (для последних такое право было введено принятым в начале 2023 года Федеральным законом от 18.03.2023 № 64-ФЗ).
Вступают в силу все указанные выше изменения с 01.01.2024.
2. Федеральный закон от 02.11.2023 № 523-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 251 части второй НК РФ".
Данный Закон устанавливает освобождение от налогообложения по НДФЛ и налогу на прибыль организаций для доходов, связанных с безвозмездным получением налогоплательщиками прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданных в рамках исполнения государственного или муниципального контрактов.
Авторы законопроекта объяснили необходимость его принятия следующим.
С 01.01.2022 вступили в силу положения Федерального закона от 22.12.2020 № 456-ФЗ
"О внесении изменений в части вторую и четвертую Гражданского кодекса РФ и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) РФ",
согласно которым в ГК РФ вошли положения, предусматривающие ряд случаев безвозмездной передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или безвозмездного предоставления права использования такими результатами физическим и юридическим лицам, являющимся их авторами по государственным или муниципальным контрактам или исполнителями по ним. Однако отсутствие специальных положений в НК РФ относительно указанной передачи (некоторое исключение составлял только подпункт 51 пункта 1 статьи 251 НК РФ в отношении налога на прибыль организаций) приводило к тому, что у получателей на безвозмездной основе в названных выше случаях прав возникала обязанность по уплате налогов (НДФЛ или налога на прибыль). Решению этой проблемы и посвящен принятый Закон.
А. В главе 23 НК РФ "НДФЛ":
Статья 217 НК РФ дополняется 2-мя новыми видами освобождений от НДФЛ.
Так, новый пункт 94 статьи 217 НК РФ предусматривает освобождение от НДФЛ для доходов в виде исключительного права:
- на результат интеллектуальной деятельности, созданный при выполнении государственного или муниципального контракта, которое передано физическому лицу государственным или муниципальным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права;
- на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижение или секрет производства (ноу-хау), созданные при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту, которое получено физическим лицом по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права в случае невыполнения предшествующим обладателем исключительного права на данный результат интеллектуальной деятельности обязанности по использованию результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту.
Новый пункт 95 статьи 217 НК РФ освобождает от НДФЛ доходы в виде права использования результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении государственного или муниципального контракта:
- которое передано физическому лицу государственным или муниципальным заказчиком по договору о безвозмездном предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности;
- которое предоставлено по требованию государственного или муниципального заказчика обладателем исключительного права на такой результат интеллектуальной деятельности налогоплательщику для государственных или муниципальных нужд.
Б. В главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций":
Закон вносит изменения в установленный в пункте 1 статьи 251 НК РФ перечень освобождаемых от налога на прибыль (не облагаемых налогом) доходов, примерно соответствующих тем же, что указаны выше для целей НДФЛ, изменяя редакцию подпункта 51 этого пункта и вводя новые подпункты 51.1 и 51.2.
Подпункт 51 пункта 1 статьи 251 НК РФ без учета вносимых в него изменений освобождал от налога на прибыль доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении.
В обновленной редакции этого подпункта:
А) более нет перечисления конкретных видов результатов интеллектуальной деятельности (например, отдельно не упоминаются такие их виды, как изобретение, полезная модель и т.п.), что означает, что под действие нормы будет подпадать безвозмездная передача абсолютно любых результатов интеллектуальной деятельности, признаваемых таковыми по ГК РФ (например, в т.ч. среди прочего передача прав на аудиовизуальные произведения);
Б) речь идет об указанных результатах, созданных не только в рамках исполнения государственного контракта (как было до сих пор), но также и при исполнении муниципального контракта;
В) нет прямого указания на то, что под освобождение попадает безвозмездная передача указанных результатов только лицу, являющемуся исполнителем по названным контрактам (дословно в новой редакции говорится о передаче исключительных прав на созданный при исполнении государственных или муниципальных контрактов результат интеллектуальной деятельности "налогоплательщику", а не "исполнителю по контракту", как было до сих пор). Прокомментировать данное изменение мы не можем, так как, на наш взгляд, само по себе оно не укладывается в заявленные авторами правок цели - освободить от налога на прибыль доход, возникающий в результате предусмотренной в ГК РФ обязательной передачи созданных при исполнении государственных или муниципальных контрактов прав на результаты интеллектуальной деятельности их авторам (исполнителям по контрактам).
Новые виды освобождений (новые подпункты 51.1 и 51.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ) предусматривают освобождение от налога на прибыль для доходов:
- в виде права использования результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении государственного или муниципального контракта, которое предоставлено по требованию государственного или муниципального заказчика обладателем исключительного права на такой результат интеллектуальной деятельности налогоплательщику для государственных или муниципальных нужд;
- в виде исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижение или секрет производства (ноу-хау), созданные при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту, которое получено налогоплательщиком по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права в случае невыполнения предшествующим обладателем исключительного права на данный результат интеллектуальной деятельности обязанности по использованию результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту.
Все указанные выше изменения (и в части, затрагивающей НДФЛ, и в части, касающейся налога на прибыль организаций) согласно Закону вступают в силу по истечении 1-го месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Т.о. фактически эти правки также вступают в силу с 01.01.2024 (даже несмотря на то, что сами авторы данных изменений указали на то, что необходимость в их принятии связана с изменениями ГК РФ, которые начали действовать еще с 01.01.2022).
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий