Заявительный порядок возмещения налогов: особенности, которые нужно учесть в 2023 году в связи с письмом ФНС РФ от 20.04.2023 № ЕА-4-15/5128@

Информируем о письме ФНС России от 20.04.2023 № ЕА-4-15/5128@ "Об изменении рекомендуемой формы заявления по письму ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@" (размещено на сайте https://nalog.gov.ru по состоянию на 25.04.2023, полный текст приведен ниже), в связи с которым обращаем внимание на следующее

1) ФНС РФ направила этим письмом обновленную рекомендованную форму заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (например, НДС). Сама форма по-прежнему остается лишь "рекомендованной", но, безусловно, для ускорения и упрощения процедуры принятия налоговым органом решения по такому заявлению (напомним, что его можно подать в течение 5 рабочих дней со дня представления декларации, по которой сформирована сумма налога к возмещению, и оно должно быть рассмотрено налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня получения, плюс еще 5 рабочих дней дано на информирование налогоплательщика о принятом решении) мы рекомендуем использовать эту форму в своей работе;

2) налоговый орган разъяснил последствия ситуации, когда налогоплательщик, подав указанное заявление, просить вернуть ему из бюджета путем перечисления на указанные в заявлении банковские реквизиты не всю заявленную по декларации сумму налога к возмещению, а только её часть. В этой части налоговый орган обратил внимание, что само решение о возмещении в заявительном порядке будет им приниматься всё равно в отношении всей указанной в заявлении суммы налога, просто та величина возмещения, которую налогоплательщик не попросит перечислить себе на счет, будет зачислена в день принятия решения (если решение будет положительным) на его единый налоговый счет (ЕНС). В связи с этим налоговый орган указал, что если налогоплательщик хочет воспользоваться этой "оставшейся" суммой возмещенного в заявительном порядке налога как-то иначе, чем в порядке "обычного" использования средств ЕНС, то ему надо будет направить в налоговый орган отдельное заявление о распоряжении суммой соответствующих средств.

Но мы бы в связи с этим обратили внимание на следующее.

То, что налоговый орган в любом случае будет принимать решение о возмещении в заявительном порядке всей указанной налогоплательщиком в заявлении суммы налога с зачислением той части возмещения, которую налогоплательщик не просит перечислить себе на банковский счет, на его ЕНС, означает, что если в дальнейшем в рамках камеральной налоговой проверки, проводимой в соответствии с положениями статьи 176.1 НК РФ, налоговый орган не подтвердит обоснованность возмещения НДС в заявительном порядке, то негативные последствия для налогоплательщика (например, пени в повышенном размере) наступят в отношении не только фактически полученной им на свой банковский счет суммы денег, а в отношении всей указанной в заявлении величине возмещаемого налога. Это важное отличие от прежних последствий таких решений, обусловленное переходом с 01.01.2023 на порядок уплаты налогов в режиме единого налогового платежа с использованием средств ЕНС, которое, как нам представляется, важно принимать во внимание при использовании заявительного порядка возмещения налогов (тем более, что до конца 2023 года продолжает действовать упрощенный порядок такого возмещения, условиями применения которого является лишь отсутствие сведений о нахождении организации в процедуре ликвидации, реорганизации, банкротства и заявление к возмещению суммы в пределах совокупной суммы налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения).

Полный текст письма ФНС России от 20.04.2023 № ЕА-4-15/5128@ вместе с направленной им обновленной рекомендуемой формы заявления о применении заявительного порядка возмещения налога при необходимости можем выслать в Ваш адрес отдельным файлом.

Исп. Леонов А.