Изменения НК РФ законами от 17.02.2023

Информируем о новом пакете федеральных законов, вносящих изменения в Налоговый кодекс РФ, принятых и официально опубликованных на портале http://pravo.gov.ru 17.02.2023.

Сразу отметим, что, по нашему мнению, вносимые данными изменениями правки НК РФ не затронут абсолютное большинство налогоплательщиков, так как касаются специфических вопросов, имеющих отношение только к частным видам деятельности и осуществляемым операциям.

К названым выше законам мы относим следующие:

1) Федеральный закон от 17.02.2023 № 22-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" (далее - Закон № 22-ФЗ): устанавливает особенности налогообложения отдельных операций, подробнее рассмотрен ниже;

2) Федеральный закон от 17.02.2023 № 29-ФЗ "О внесении изменений в статью 342.10 части второй НК РФ": затрагивает вопросы налогообложения добычи многокомпонентных комплексных руд, содержащих медь, никель, металлы платиновой группы (палладий) на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края. Вступает в силу с момента официального опубликования, в связи со специфичностью регулируемых им вопросов нами подробно не рассматривается;

3) Федеральный закон от 17.02.2023 № 33-ФЗ "О внесении изменений в статью 333.33 части второй НК РФ": устанавливает размер государственной пошлины за выдачу и переоформление отдельных разрешительных документов в сфере оборота охотничьего и иного оружия, в том числе в связи с его ношением, передачей иностранному гражданину, экспонированием и коллекционированием. Вступает в силу с 15.07.2023 и подробнее нами не рассматривается.

Основные положения Закона № 22-ФЗ.

Закон № 22-ФЗ - самый объемный из всего указанного выше пакета изменений НК РФ. Он затрагивает главы 21 "НДС", 22 "Акцизы", 25 "Налог на прибыль организаций". При этом все его положения можно условно разбить на 4 основные группы:

1. Введен особый порядок признания для целей налогообложения прибыли доходов в виде процентов по займам, выданным иностранной дочерней компании, в случае если для такой компании установлены ограничительные меры, препятствующие обслуживанию полученного займа.

Из всех предусмотренных Законом № 22-ФЗ изменений, данная правка, на наш взгляд, в меньшей степени, чем остальные, может быть отнесена к лицам, осуществляющим особые (специфические) виды деятельности.

Внесенными в пункт 4 статьи 271 НК РФ изменениями определена дата признания для целей налога на прибыль дохода в виде процентов по займам, выданным иностранной организации, в случае, если доля прямого участия российской организации - займодавца в капитале иностранного заемщика (также организации) составляет более 50%.

Новый подпункт 14.4 пункта 4 статьи 271 НК РФ определяет, что датой признания дохода в виде процентов по выданному такой иностранной организации займу будет дата поступления денежных средств, но не позднее 31.03.2025, если в отношении этой иностранной организации в соответствии с законодательством и (или) решениями судов иностранного государства в 2022 - 2024 годах были установлены ограничительные меры, в результате которых прекращается начисление процентов по обязательствам этой иностранной организации перед российским налогоплательщиком.

Т.е. если иностранные ограничительные меры, введенные в 2022 - 2024 гг. стали препятствием для возможности начисления (и очевидно выплаты) иностранным заемщиком процентов по займу, полученному от российской материнской компании, то у российской материнской компании такие проценты с 2023 года будут включаться в налоговые доходы по кассовому методу, но в любом случае на 31.03.2025 они должны будут быть признаны, даже если фактического поступления средств так и не произойдет.

Действие данного положения распространено на отношения, возникшие с 01.01.2023, т.е., на наш взгляд, это касается только процентов, которые согласно условиям заключенных договоров должны начисляться с января 2023 года (при этом дата выдачи займов условиями применения нового подпункта 14.4 пункта 4 статьи 271 НК РФ никак не ограничивается);

2. Изменения, связанные с установлением порядка налогообложения по НДС и налогу на прибыль операций, возникающих в рамках соглашений, предусмотренных Федеральным законом от 01.04.2022 № 75-ФЗ "О соглашениях, заключаемых при осуществлении геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья, и о внесении изменения в Закон РФ "О недрах".

По заключаемым согласно вышеназванному Закону № 75-ФЗ соглашениям о сервисных рисках стороны (недропользователь и оператор) обязуются осуществлять деятельность по разработке на участке недр в соответствии с условиями пользования участком недр и в случае добычи полезных ископаемых распределять между собой добытые полезные ископаемые либо денежные средства или иное имущество, вырученные от реализации добытых полезных ископаемых. По соглашению об управлении финансированием одна сторона соглашения обязуется финансировать участие другой стороны в соглашении о сервисных рисках, а управляющий товарищ обязуется от своего имени в общих интересах осуществлять права и исполнять обязанности оператора по соглашению о сервисных рисках в целях последующего распределения между сторонами полученных полезных ископаемых.

Внесенные Законом № 22-ФЗ изменения в главе 21 НК РФ установили освобождение от НДС операций по передаче денежных средств на финансирование участия управляющего товарища в соглашении о сервисных рисках в качестве оператор (новый подпункт 15.4 пункта 3 статьи 149 НК РФ) и особенности учета участником соглашения об управлении финансированием денежных средств, полученных от управляющего товарища в размере соответствующей доходной части в результате распределения денежных средств по соглашению об управлении финансированием, при расчете пропорции для определения доли облагаемых и не облагаемых НДС операций (новый подпункт 4.1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ).

В главе 25 НК РФ определены особенности налогового учета средств, имущества и доходов от добычи полезных ископаемых для сторон соглашения о сервисных рисках либо соглашения об управлении финансированием путем внесения следующих изменений:

- расширен перечень облагаемых налогом на прибыль внереализационных доходов за счет упоминания доходов, относящихся к рассматриваемым соглашениям (статья 250 НК РФ);

- уточнен перечень не учитываемых при налогообложении прибыли доходов за счет упоминания доходов в виде средств, полученных управляющим товарищем (статья 251 НК РФ) и указания на расходы в виде переданных ему средств, как на не принимаемые при налогообложении прибыли (статья 270 НК РФ);

- добавлено в главу 25 НК РФ прямое указание на новые виды признаваемых для целей налогообложения прибыли в составе прочих или внереализационных расходов, возникающих у участников названных соглашений (статьи 264, 265 НК РФ);

- установлены особенности возникновения у участников соглашений при налогообложении прибыли безнадежных долгов при досрочном расторжении таких соглашений (статья 266 НК РФ);

- определены правила признания доходов и расходов при методе начисления для сторон соглашений при их выполнении (статьи 271 и 272 НК РФ);

- выплачиваемые в пользу иностранной организации - участника соглашения о сервисных рисках или соглашения об управлении финансированием доходы отнесены к доходам от источников в РФ (статья 309 НК РФ).

Данная группа изменений вступила в силу с момента своего официального опубликования и в части правок главы 25 НК РФ распространена на отношения, возникшие с 01.01.2023 (для изменений, затронувших главу 21 НК РФ, такого же указания почему-то нет, но и реальной возможности применить данные изменения в каком-то ином порядке (а если буквально читать закон - то с даты официального опубликования, т.е. с 17.02.2023), на наш взгляд, невозможно).

3. Уточнение правил о применении повышенной ставки налога на прибыль 34%.

Федеральным законом от 21.11.2022 № 443-ФЗ на период 2023 - 2025 гг. была введена повышенная ставка налога на прибыль (34%) для организаций, которые осуществляют деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществили экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа. Рассматриваемым Законом уточнено, о какой именно лицензии на экспорт газа идет речь - о лицензии, которая по состоянию на 01.01.2013 предусматривает строительство завода по производству газа природного в сжиженном состоянии или направление добытого газа природного в газообразном состоянии для сжижения на завод по производству газа природного в сжиженном состоянии, производящим газ природный в сжиженном состоянии из газа природного в газообразном состоянии, добытого на участках недр федерального значения или на иных участках недр федерального значения, лицензии на пользование недрами которых выданы после 01.01.2013.

Действие этого уточнения распространено на отношения, возникшие с 01.01.2023.

4. Изменение отдельных положений главы 22 НК РФ "Акцизы".

Основной объем предусмотренных Законом № 22-ФЗ изменений главы 22 НК РФ затронул:

- вопросы исчисления акцизов лицами, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. В частности, уточнено понятие "паркаксилола" ("ортоксилола") для целей акцизов (согласно внесенным в статью 181 НК РФ изменениям в признаваемых ими жидкостях содержание (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) в них должно быть не строго равным значению 95% (как было написано в статье 181 НК РФ до сих пор), а должно составлять не менее 95%);

- вопросы исчисления акцизов лицами, заключивших с Минэнерго соглашения о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей. Например, в статье 179.7 НК РФ в правилах расторжения соглашения о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей по причине невыполнения налогоплательщиком его условий (а наличие такого соглашения необходимо для применения правил исчисления акцизов лицами, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья) уточнены особенности, связанные с возможным нарушением сроков выполнения и финансирования мероприятий по таким соглашениям в период 2022 - 20223 гг. (пункт 5.2 статьи 179 НК РФ).

Все предусмотренные Законом № 22-ФЗ изменения главы 22 НК РФ вступают в силу с 01.04.2023.

Исп. Леонов А.