О внесении изменений перечни кодов видов доходов и вычетов по НДФЛ

Информируем Вас о Приказе Федеральной налоговой службы от 16.12.2022 № ЕД-7-11/1216@ "О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (далее - Приказ № ЕД-7-11/1216@).

Приказ ФНС опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 25.01.2023, и по общему правилу вступит в силу по истечении 10 дней со дня официального опубликования. Таким образом, изменения начнут действовать 05.02.2023.

Комментируемый Приказ № ЕД-7-11/1216@ расширил перечни кодов видов доходов и вычетов по НДФЛ, предусмотренных Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, и используемых налоговым агентом при ведении регистров налогового учета, а также при заполнении формы 6-НДФЛ, справки о доходах и суммах налога физического лица, также в указанные перечни включены новые позиции, связанные с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, отдельные позиции изложены в новой редакции.

В частности, Приказ № ЕД-7-11/1216@ дополнил действующий в настоящее время перечень кодов доходов, следующими видами доходов (и их кодами, соответственно):

· проценты по долговому обязательству любого вида (1013), за некоторым исключением;

· доход, полученный в натуральной форме, безвозмездно или с частичной оплатой в виде цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права (2540);

· доходы в виде выплат, не связанных с выкупом цифрового финансового актива, в случае, если решением о выпуске этого цифрового финансового актива предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим этот цифровой финансовый актив (3031);

· безотчетные суммы, предусмотренные актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, превышающих 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке (2016);

· доходы в виде компенсаций от государственных органов и общественных объединений за время исполнения государственных или иных обязанностей (3110).

Также Приказ № ЕД-7-11/1216@ дополнил перечень кодов видов вычетов новыми кодами, связанными с цифровыми финансовыми активами, а также такими видами вычетов как взносы по договорам пенсионного и добровольного страхования жизни в пользу супруга, родителей, детей.

Новые коды начнут действовать с 05.02.2023 - с даты вступления в силу Приказа № ЕД-7-11/1216@, и данные коды подлежат применению при подготовке отчетности по НДФЛ за 2023 год, т.е. начиная с отчетности за 1 квартал 2023 года.

По нашему мнению, в данном случае можно обратиться к разъяснениям ФНС РФ, направленные письмами ФНС от 24.02.2022 № ЗГ-3-11/1632@, от 14.12.2021 № БС-4-11/17468@ в отношении Приказа от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844, которым в 2021 году были также внесены изменения в перечень кодов доходов и видов вычетов (изменения вступили в силу 09.11.2021). В данных письмах ФНС РФ разъяснила, что новые коды применяются к отчетности за 2021 год. Соответственно, изменения, которые вступят в силу 05.02.2023, будут применяться к отчетности за 2023 год. При этом, полагаем, что новые коды могут применяться, в том числе, к отчетности за 2022 год, поскольку новые коды касаются особенностей налогообложения доходов, в отношении которых налоговые правила по НДФЛ изменились и вступили в силу в 2022 году (в том числе, например, в части безотчетных сумм по командировкам на новые территории с распространением действия таких изменений, на отношения, возникшие с начала 2022 года).

Вместе с тем, если налоговым агентом отчетность по НДФЛ за 2022 год была представлена до момента вступления в силу Приказа № ЕД-7-11/1216@ (несмотря на то, что отчетность по НДФЛ должна быть представлена не позднее 27.02.2023, запрет на представление отчетности ранее указанной отсутствует, и отчетность могла быть предоставлена ранее), то по нашему мнению, в связи со вступлением в силу Приказа № ЕД-7-11/1216@, предоставление каких-либо уточнений не требуется, т.к. ошибка в указании кода вида дохода в отчетности по НДФЛ, не влияющая на правильность исчисления суммы налога, не может быть основанием для привлечения налогового агента к ответственности.

ФНС России высказывала позицию, согласно которой указание неверного кода дохода может повлечь риск привлечения налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126.1 НК РФ (п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). При этом, в указанном Письме также разъяснено, что ответственность по ст. 126.1 НК РФ может наступить, в случае если представленная налоговым агентом отчетность по НДФЛ может затруднить осуществление налоговым органом мероприятий налогового контроля вследствие невозможности идентификации физических лиц; может повлечь несвоевременное или неполное перечисление налоговым агентом НДФЛ; либо может привести к нарушению прав физических лиц. Т.е., если коды видов доходи в отчетности будут указаны некорректно, но при этом такое некорректное указание не повлекло неправильное исчисление суммы НДФЛ, то в таком случае основания для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 126.1 НК РФ на наш взгляд будут отсутствовать.

Исп.  Высоцкая Е.