Новые приказы ФНС РФ в связи с началом действия режима единого налогового счета и единого налогового платежа
Информируем о принятии ФНС России ряда приказов, связанных с введением с 01.01.2023 режима единого налогового счета (ЕНС) и уплатой предусмотренных НК РФ платежей в бюджет в виде единого налогового платежа (ЕНП).
Приказы, о которых пойдет речь в настоящем сообщении, были подписаны уже более месяца назад, но прошли регистрацию в Минюсте и были официально опубликованы только в последние рабочие дни 2022 года.
Для информирования мы выбрали те приказы, положения которых напрямую могут затронуть права и обязанности налогоплательщиков.
Помимо этого, в этот же период появился еще ряд новых приказов ФНС РФ, которые регулируют взаимоотношения налоговых органов и банков, а также действия самих налоговых органов. Такие приказы лишь косвенно затрагивают налогоплательщиков. Например, они:
- устанавливают порядок информирования налоговыми органами банков о налоговых поручениях на перечисление денег со счета налогоплательщика, а также о сумме отрицательного сальдо ЕНС;
- уточняют правила информирования налоговым органом банков о приостановлении операций по счетам организации;
- актуализируют порядок списания налоговым органом безнадежных долгов налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов;
- утверждают новые формы требований об уплате налоговой задолженности, а также формы иных документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности,
- с учетом измененной редакции главы 9 первой части НК РФ утверждают новый порядок предоставления налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, инвестиционного налогового кредита и пр.
Далее нами подробнее рассмотрены наиболее важные, с точки зрения прямого использования непосредственно налогоплательщиками, новые приказы ФНС РФ.
1. Приказ ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ "Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины".
Приказом утверждены:
- форма и формат представления заявления о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС;
- форма и формат представления заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС;
- форма и формат представления заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
Использование всех указанных выше форм обусловлено вступлением в силу с 01.01.2023 новой редакции статей 78 и 79 НК РФ о зачете и возврате средств, уплаченных (учтенных на 01.01.2023) в качестве ЕНП.
Напоминаем, что использование указанных выше форм с 01.01.2023 является обязательным (ранее возврат и зачет излишне уплаченных налогов осуществлялись по заявлениям, утвержденная ФНС РФ форма которых была лишь рекомендованной).
Отдельно тот же Приказ также утвердил применяемые в особом порядке в соответствии с положениями статьи 333.40 НК РФ:
- форму и формат представления заявления о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины;
- форму и формат представления заявления о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины.
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии со статьёй 333.40 НК РФ в отличие от новых правил распоряжения средствами, формирующими положительное сальдо ЕНС, для возврата или зачета госпошлины, уплаченной не в качестве ЕНП, по-прежнему будет иметь значение 3-х летний срок с момента уплаты соответствующих сумм, только в пределах которого возможен возврат или зачет.
Утвердивший перечисленные выше формы Приказ ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ был зарегистрирован в Минюсте 30.12.2022, официально опубликован на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30.12.2022, вступает в силу с 10.01.2023 (это делает, на наш взгляд, неопределенным возможность зачета или возврата средств, сформировавших положительное сальдо ЕНС, непосредственно в первый рабочий день 2023 года - 09.01.2023).
2. Приказы ФНС России об утверждении форм документов, на основании которых в соответствии с новой редакцией НК РФ можно будет проводить сверку с налоговым органом в отношении уплаченных (взысканных) в бюджет РФ сумм платежей.
Приняты следующие документы:
- Приказ ФНС РФ от 23.12.2022 № ЕД-7-8/1123@ "Об утверждении формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и формата ее представления в электронной форме".
Утвержденная данным приказом форма содержит одну единственную строку - для отражения информации о том, имеет или не имеет на дату составления справки налогоплательщик неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах (судя по формату соответствующей строки, справка не предполагает указание конкретной суммы неисполненной обязанности в случае её наличия).
Приказ зарегистрирован в Минюсте 30.12.2022, официально опубликован на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30.12.2022, вступает в силу с 01.01.2023;
- Приказ ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@ "Об утверждении формы справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента и формата ее представления в электронной форме".
Утвержденная форма данной справки состоит из основной части, в которой приводится информация о конкретном размере сальдо ЕНС на дату формирования справки ("+" - положительное сальдо, "-" - отрицательное сальдо), и двух приложений, формируемых только в случае наличия отрицательного сальдо:
· Приложение 1: Детализация сведений отрицательного сальдо ЕНС в виде расшифровки:
А) общей суммы, приходящейся на отрицательное сальдо по налогам (в т. ч. сборам, страховым взносам, авансовым платежам по налогам - всё единой суммой), по пени, по штрафам, по процентам, по приостановленной к взысканию задолженности[1] и по отсроченной (рассроченной) задолженности;
Б) общей суммы по конкретным видам платежей в бюджет (налогам, сборам, страховым взносам, штрафам) с указанием для каждого вида его наименования, КБК, ОКТМО, срока уплаты, КПП и суммы.
· Приложение 2: Расчет пени по состоянию на конкретную дату.
Приказ ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@ зарегистрирован в Минюсте 29.12.2022, официально опубликован на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30.12.2022, вступает в силу с 10.01.2023;
- Приказ ФНС РФ от 30.11. 2022 № ЕД-7-8/1129@ "Об утверждении формы справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, и формата ее представления в электронной форме".
Данная справка является самой подробной из всех рассмотренных выше. Именно она может позволить налогоплательщику контролировать как перечисленные им (учтенные налоговым органом) в качестве ЕНП суммы были "использованы" налоговым органом для отражения информации об исполнении обязанностей налогоплательщика по уплате конкретных видов платежей в бюджет. Справка содержит подробную расшифровку всех учтенных на ЕНС видов поступлений и аналогичную подробную расшифровку всех осуществленных налоговым органом видов списаний с ЕНП. Но при этом подтверждением исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов она не является (на это дано прямое указание в форме справки).
Приказ ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@ зарегистрирован в Минюсте 29.12.2022, официально опубликован на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30.12.2022, вступает в силу с 10.01.2023.
3. Приказ ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@ "Об утверждении Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 НК РФ".
В отличие от рассмотренных выше приказов, данный Приказ напрямую касается только налоговых органов, для которых определен Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности налогоплательщиков (далее - Реестр). Но мы решили обратить внимание на данный Приказ, так как сами правила ведения указанного реестра являются новыми для законодательства РФ.
Напомним, что с 01.01.2023 НК РФ предусматривает, что именно включение налоговым органом решений о взыскании налоговой задолженности в вышеназванный реестр будет являться основанием для осуществления банками соответствующих взысканий за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков и для приостановления операций по счетам налогоплательщиков на сумму взыскания (с некоторыми переходными положениями на 2023 - 2024 годы, в течение которых налоговый орган пока еще продолжит информировать банки о принятии таких решений - порядок такого информирования также утвержден одним из новых приказов ФНС - приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1137@).
Приказ определяет виды размещаемых в Реестре документов, принимаемых налоговым органом, и сведений налоговых органов, используемые при применении обеспечительных мер и взыскании отрицательного сальдо ЕНС. Среди самого значимого, на наш взгляд, выделим следующее:
1) актуализация сведений в Реестре:
- об отрицательном сальдо ЕНС происходит 2 раза в сутки (в 9 часов 00 минут и в 15 часов 00 минут по московскому времени);
- при положительном и нулевом сальдо ЕНС - в режиме реального времени (как именно будет достигнута эта цель, для нас пока не очень понятно).
2) размещение поручений налогового органа и (или) уведомления об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, осуществляется в Реестре и признается направлением соответствующего поручения/уведомления в банк, в котором открыт такой счет. Уведомление об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, размещается в Реестре, при каждом изменении суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС. Размещение уведомлений о сумме отрицательного сальдо ЕНС, в отношении которой действует приостановление операций, и о ее изменении производится в Реестре и признается направлением соответствующего уведомления в банк, в котором открыт такой счет. Еще раз напомним, что в переходный период 2023 - 2024 гг. налоговый орган продолжит направлять в банки информацию о принятии указанных выше решений. Предполагается, что с 2025 года банки будут должны выполнять требуемые от них действия исключительно на основании данных Реестра;
3) сведения, размещенные в Реестре, будут доступны кредитным организациям по налогоплательщикам, счета которых открыты в данной кредитной организации в целях соблюдения банковской тайны. Как будет осуществляться проверка того, чтобы списание одних и тех же сумм задолженности не было осуществлено одновременно несколькими банками по открытым у них одним налогоплательщиком счетам, порядок ведения Реестра ничего не определяет (и нормы НК РФ в этой части также не позволяют сказать что-либо определенное). О доступе к сведениям Реестра самих налогоплательщиков также ничего не говорится (и пока мы предполагаем, что такого доступа у налогоплательщиков по всей видимости не будет).
Приказ ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@ зарегистрирован в Минюсте 29.12.2022, официально опубликован на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30.12.2022, вступает в силу с 01.01.2023.
4. Приказ ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1135@ "Об утверждении формы, формата представления, порядка заполнения и порядка представления согласия налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента на информирование о наличии задолженности".
Приказ обновил форму, формат, порядок заполнения и представления "Согласия налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента на информирование о наличии задолженности" (утвержденная ранее приказом ФНС РФ от 06.07.2020 № ЕД-7-8/423@ форма такого согласия признается утратившей силу).
Речь идет о согласии, предусмотренном пунктом 7 статьи 31 НК РФ, согласно которому налоговые органы вправе информировать налогоплательщиков о наличии задолженности посредством СМС-сообщений и (или) электронной почты и (или) иными способами, не противоречащими законодательству РФ, не чаще 1-го раза в квартал при условии получения согласия на такое информирование в письменной форме. При этом утвержденная форма Согласия не предполагает какого-ибо иного варианта информирования, кроме как через отправку СМС-сообщений или писем на электронную почту (или с использованием обоих вариантов).
Согласие может быть представлено в налоговый орган на бумажном носителе лично или через представителя, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (с подписанием в этом случае усиленной квалифицированной электронной подписью).
Каких-то принципиальных отличий новой и ранее действовавшей формы Согласия мы не обнаружили.
Приказ ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1135@ зарегистрирован в Минюсте 29.12.2022, официально опубликован на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30.12.2022, вступает в силу с 01.01.2023.
Исп. Леонов А.