Обновление форм отчетности по НДФЛ, страховым взносам и сведениям персонифицированного учета с 01.01.2023

Информируем об утверждении новых форм налоговой отчетности по НДФЛ и страховым взносам, а также новых форм сведений персонифицированного учета, подлежащих применению начиная с 01.01.2023.

В основном, утверждение новых форм обусловлено переходом с 2023 года на уплату налогоплательщиками единого налогового платежа с использованием единого налогового счета.

Но помимо этого обновленные формы также учитывают отдельные изменения в порядке исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов, предусмотренные вступающими в силу с 2023 года изменениями, включая введение единого тарифа страховых взносов и иные менее значимые правки.

В отношении сведений персонифицированного учета изменения обусловлены изменениями, предусмотренными Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ, которые установили обязанность страхователей помимо ежеквартального представления расчета по страховым взносам направлять в налоговые органы ежемесячно также персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц.

В настоящем сообщении мы информируем о принятии следующих нормативных актов:

1) Приказ ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@" (изменения формы 6-НДФЛ);

2) Приказ ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@ "О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (изменения формы 3-НДФЛ);

3) Приказ ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ "Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме" (новая форма расчета по страховым взносам и новая форма персонифицированных сведений о физических лицах).

Основные (обобщенные) изменения, предусмотренные указанными выше приказами в отношении соответствующих форм отчетности (в том числе, на основе Информации ФНС России об их утверждении, размещенной на сайте www.nalog.gov.ru 02.11.2022) рассмотрены нами далее.

Также отмечаем, что на сегодняшний день подготовлен проект формы "Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", необходимость которой вызвана тем, что начиная с 2023 года формы СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ДСВ-3 и 4-ФСС будут объединены одну единую форму в связи с реорганизаций ПФР и ФСС РФ в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации путем присоединения ФСС РФ к ПФР. Об этом также сообщается в Информации Фонда социального страхования РФ, опубликованной 09.11.2022 на официальном сайте ФСС:

https://fss.gov.ru/new/press_center/news/2022/news725382.phtml.

1. Изменения формы 6-НДФЛ

Изменения формы 6-НДФЛ предусмотрены Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@, зарегистрированным Минюстом РФ 27.10.2022, официально опубликованным на портале http://pravo.gov.ru 28.10.2022 и вступающим в силу с 01.01.2023.

Обновленная форма 6-НДФЛ должна будет начать применяться с представления отчетов за I квартал 2023 года (срок представления - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, за 1-й квартал 2023 года - не позднее 25.04.2023).

В новой форме абсолютно в обновленном виде представлен только Раздел 1 формы "Данные об обязательствах налогового агента", а вот Порядок заполнения и формат представления формы полностью претерпели изменения. Изменения обусловлены вступающими с 2023 года в силу изменениями относительно порядка уплаты НДФЛ налоговыми агентами, включая правила, согласно которым устанавливается единый в течение месяца срок перечисления удержанных налоговыми агентами сумм НДФЛ в бюджет - 28-е число соответствующего месяца, а также изменениями периода осуществленных в пользу физических лиц выплат, которые с 2023 года формируют отчетный период по НДФЛ (с 01 по 22 января, с 23 января по 22 февраля, с 23 февраля по 22 марта и так далее в течение года вплоть до 22 декабря, и последний период с 23 декабря по последнее рабочее число года). Так, в первый отчет 6-НДФЛ по новой форме за 1-й квартал 2023 года будут включены выплаты и исчисленные с них налоговыми агентами суммы НДФЛ за период с 01 января по 22 марта 2023 года (период с 23 марта и далее войдет уже в отчет за первое полугодие 2023 года).

2. Изменения формы 3-НДФЛ

Изменения декларации по НДФЛ предусмотрены Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@, зарегистрированном в Минюсте 27.10.2022, официально опубликованным на портале http://pravo.gov.ru 28.10.2022 и вступающим в силу с 01.01.2023.

Обновленная форма декларации предусмотрена для применения начиная с декларирования физическими лицами своих доходов за 2022 год (с учетом выходных дней срок представления декларации наступит 02.05.2023).

Среди предусмотренных в 3-НДФЛ изменений (помимо тех, что связаны с введением единого налогового счета и переходом на уплату НДФЛ в виде единого налогового платежа):

- введен новый код в связи с освобождением от НДФЛ доходов в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества или имущественных прав от иностранной организации, где он являлся контролирующим лицом (учредителем) по состоянию на 31.12.2021;

- предусмотрена возможность для отражения сумм социального налогового вычета на физкультурно-оздоровительные услуги.

3. Новая форма расчета по страховым взносам и новая форма персонифицированных сведений о физических лицах.

Утвердивший данные новые формы Приказ ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ был зарегистрирован в Минюсте 27.10.2022, официально опубликован на портале http://pravo.gov.ru также 27.10.2022 и вступает в силу с 01.01.2023. Он должен начать применяться начиная:

- в части представления расчета по страховым взносам - за 1-й квартал 2023 года. Показатели новой формы расчета по страховым взносам (РСВ) по сравнению с применяемой ранее сокращены и можно сказать "оптимизированы", в первую очередь, за счет сокращения числа показателей в связи с введением с 2023 года единого тарифа страховых взносов;

- в части представления персонифицированных сведений о физических лицах - за январь 2023 года (в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, за январь 2023 года с учетом того, что 25.02.2023 - это суббота, не позднее 27.02.2023). Форма персонифицированных сведений о физических лицах с представления сведений за январь 2023 года будет ежемесячно направляться плательщиками страховых взносов в налоговые органы (и уже налоговые органы будут передавать полученные сведения уполномоченным органам объединенного ФПСС).

В данной части хотели бы отметить следующее:

1) форма сведений о застрахованных лицах СЗВ-М (которую по информации ФНС РФ с 2023 года "заменят" новые сведения по форме, утвержденной названым выше Приказом ФНС РФ) и обязанность представления таких сведений вытекают из положений Федерального закона об индивидуальном персонифицированном учете (в отличие от этого персонифицированные сведения по новому Приказу ФНС РФ предусмотрены непосредственно Налоговым кодексом РФ (вступающая в силу с 01.01.2023 редакция пункта 7 статьи 431 НК РФ));

2) положения Федерального закона об индивидуальном персонифицированном учете, в том числе в части норм о представлении сведений такого учета страхователями (работодателями), с 2023 года изменяются (см. Федеральный закон от 14.07.2022 № 237-ФЗ). Но при этом они по-прежнему предусматривают обязанность представления страхователями (работодателями) указанных сведений непосредственно в Фонд пенсионного и социального страхования (ФПС). В законе речь идет о представлении сведений в составе единой формы (которую утверждает ФПС по согласованию с Минтруда), куда будут включены:

- сведения индивидуального (персонифицированного) учета (кроме сведений, представляемых для правильного назначения пенсии и пособий);

- сведений о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НСПиПЗ);

3) таким образом, "заменит" действующую до конца 2022 года форму сведений СЗВ-М ежеквартальный Расчет по страховым взносам, форма которого предусмотрена Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. А предусмотренные пунктом 7 статьи 431 НК РФ "персонифицированные сведения" - это отдельная форма ежемесячной отчетности (представляемая в налоговые органы). Их форма, формат и порядок заполнения утверждены тем же приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.

4) на сегодня (на дату подготовки настоящего материала) "единая форма", включающая в себя сведения форм: СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ДСВ-3 и 4-ФСС, еще не утверждена. Данный факт не позволяет в полной мере оценить изменения, которые в результате всех принятых правок законодательства РФ затронут работодателей в части обязанностей представления сведений в контролирующие органы с 2023 года.

Однако, как уже было указано выше, в настоящее время разработан Проект Постановления Правления Пенсионного фонда РФ "Об утверждении единой формы "Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)" и порядка ее заполнения" (подготовлен Пенсионным фондом РФ 16.09.2022) (далее - Проект).

Согласно информации, представленной в Проекте, разделы новой единой формы будут повторять сведения, ранее содержащиеся в упомянутых выше формах отчетности (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ДСВ-3 и 4-ФСС).

Так, 1 раздел новой формы предусматривает "Сведения о трудовой (иной) деятельности, страховом стаже, заработной плате и дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию" (далее - раздел 1):

подраздел 1 раздела 1 "Сведения о трудовой (иной) деятельности, страховом стаже, заработной плате зарегистрированного лица (ЗЛ)":

подраздел 1.1 подраздела 1 "Сведения о трудовой (иной) деятельности" (предусмотренные ранее формой СЗВ-ТД);

подраздел 1.2 подраздела 1 "Сведения о страховом стаже" (Предусмотренные ранее формой СЗВ-СТАЖ);

подраздел 3 раздела 1 "Сведения о застрахованных лицах, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию и уплачены взносы работодателя" (предусмотренные ранее формой ДСВ-3);

раздел 2 "Сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (предусмотренные ранее формой 4-ФСС):

Повторим, что окончательно новая единая форма пока не утверждена, и говорить о более детальных сходствах и различиях в представляемых сведениях пока нельзя. Однако структурно новая форма повторяет полностью информацию, представляемую ранее в отдельных формах отчетности.

Более подробный анализ формы ЕФС-1 возможен после её окончательного утверждения соответствующим нормативным правовым актом.

В любом случае напомним, что вся отчетность по соответствующим сведениям за 2022 год будет представляться "по старым" правилам с применением "старых" форм (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ДСВ-3 и 4-ФСС), изменения затронут только порядок представления сведений за январь 2023 года и далее.

Исп. Леонов А.