О Письме ФНС РФ, обобщившем позиции ВС РФ по вопросам определения вида имущества (движимое/недвижимое) в спорах по налогу на имущество

Информируем вас о том, что Федеральной налоговой службой на официальном сайте опубликовано Письмо ФНС России от 16.08.2022 № СД-4-21/10747@ "О правовых позициях Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, касающимся определения вида имущества (движимое/недвижимое) в целях применения главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации" (Далее Письмо).

Данное Письмо предназначено для внутреннего пользования сотрудниками налоговых органов, осуществляющих администрирование налогообложения имущества организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок, правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб налогоплательщиков и судебному представительству налоговых органов.

Письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от разъяснений, имеющихся в Письме.

Информация, которая должна быть донесена до сотрудников ФНС, позволит выстроить единообразный подход к определению вида имущества (движимое/недвижимое) налогоплательщика при возникновении спорных ситуаций по аналогичным объектам, указанным в решениях Верховного Суда Российской Федерации.

В свою очередь, налогоплательщики - организации также могут использовать в работе данное Письмо, изучив позиции Верховного Суда, во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами, правильно определив вид имущества по идентичным или близким объектам налогообложения.

В таблице представлено Приложение к Письму - "Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, касающимся определения вида имущества (движимое/недвижимое) в целях применения главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового Кодекса Российской Федерации".

Судебные решения, вошедшие в перечень, содержат выводы об отнесении того или иного имущества к движимому или недвижимому на основании определённых признаков, подробнее ознакомиться с которыми можно, изучив материалы судебной практики.

Для вашего удобства мы добавили в таблицу графу "Примечания", в которой содержится информация о проведении судебных экспертиз при рассмотрении дела, а также о том, был ли рассмотрен в ходе судебного разбирательства вопрос о наличии регистрации права собственности на недвижимое имущество в отношении спорного объекта налогообложения.

С текстом Письма и приложением можно ознакомиться на официальном сайте ФНС по адресу: https://www.nalog.gov.ru/ в разделе «Иные документы», а также в справочно-правовых системах.

 

№ п/п	Реквизиты судебного акта Верховного Суда Российской Федерации	Наименование имущества и основание признания его движимым	Наименование имущества и основание признания его недвижимым	Примечания
1	Определение от12.07.2019 №307-ЭС19-5241 по делу № А05-879/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Архангельской области и ЯНАО и ЗАО "Лесозавод 25")	Оборудование линии цеха по производству древесных гранул - оборудование, в том числе, установленное на фундаменте, по общему правилу не классифицируется в качестве сооружений.		В ходе рассмотрения дела, была проведена экспертиза и представлены заключения экспертов, однако судом установлено, что они были проведены по вопросам, не имеющим значения для правильного разрешения настоящего спора и, соответственно, полученное по результатам экспертизы заключение не могло быть признано относимым к делу доказательством.
2	Определение от 11.08.2020 № 304-ЭС20-10307 по делу № А46-12096/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Омской области и АО "ТГК № 11")		Дожимная компрессорная станция в составе 2-х ДКА и системы электроснабжения и управления - в результате разукрупнения налогоплательщиком ранее отнесенного им к недвижимому имуществу ОС (сооружение), единый инвентарный объект был разделен на движимое имущество (необлагаемое) и недвижимое (облагаемое); налоговый орган определил спорные основные средства не как стационарный компрессор (оборудование), а как стационарную компрессорную станцию (сооружение).	Заключение специалиста ООО "Саратовское бюро судебных экспертиз и заключение эксперта от 23.10.2018 не опровергают выводы о том, что спорные объекты - это имущество, необходимое для производства (выработки) энергии и доведения ее до заданных для передачи параметров. Судами установлено, что спорные объекты изначально планировались и возводились именно для эксплуатации в составе сложных единых объектов, - ДКС. При этом оборудование и сооружение являются совокупностью объединенных единым назначением вещей, неразрывно связанных между собой единым проектным назначением и технологическим режимом эксплуатации, расположенных на одном земельном участке, право собственности на которые зарегистрировано в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в целом как на одну недвижимую вещь.
3	Определение от 09.11.2020 № 304-ЭС19-7381 по делу № А67-10599/2017 (с участием ИФНС России по г. Томску и АО "Газпромнефть-Восток")		Оборудование линий электропередач: КМР КЗ Подстанция 2 КТПНУ 630/6/04, КМР К.7 Подстанция 2 КТПНУ 630/6/04, КМР К. 1 Подстанция КТПН "Неринга" 2Х1000КВА 6/0.4; КМР К.1 Подстанция 2КТПНУ-1000-6/0.4-95-хл1-ВК; КМР К.5 Подстанция 2 КТПНУ-630/6/0.4 Неринга; КМР К 15 Подстанция 2КТП-1000/6/0.4-2007 Неринга; КМР К.11 Подстанция 2КТП-630/6/0.4-95У1 П-ВКК; КМР КЗ Подстанция 2КТП-1000/6/0,4 Неринга; КМР К 7 Подстанция 2 КТПНУ-630/6/0.4 Неринга; КМР К.2 Блок 2 КТПНУ (Т)-1000/6/0.4 УХЛ 1; "КМР БЛОК УБПВД" (инв.номер 104003293, код ОКОФ 143120010); "КМР Оборуд. Инженерных систем"; КМР Силовое оборудование 2 этап (2 машины); КМР Оборуд. АУТП; КМР Эл. силовое оборуд. 1 этап (4 машины) - имущество, выделенное налогоплательщиком в отдельные объекты ОС (инвентарные объекты), является составной частью объектов недвижимости и неотъемлемой технологической частью сооружений, относящихся к линиям энергопередач.	Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.
4	Определение от 09.11.2020 № 304-ЭС20-17378 по делу № А46-2413/2019 (с участием МИ ФНС России по КН по Омской области и АО "ТГК № 11")		Дожимная компрессорная станция и шумозащитный кожух (металлические сэндвич-панели) для защиты оборудования генератора азота и воздуха КИП и оборудования дожимной компрессорной установки - имущество является единым комплексом технологически взаимосвязанных элементов; в результате разукрупнения ОС (сооружение), ранее отнесенный к недвижимому имуществу единый инвентарный объект был разделен на движимое имущество (необлагаемое) и недвижимое (облагаемое).	Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.
5	Определение от 13.01.2021 № 301-ЭС20-21474 по делу № А29-14394/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Республике Коми и АО "Воркутауголь")		1) капитальные вложения в арендованный объект основных средств - здание школы; 2) блочно-модульные газопоршневые теплоэлектростанции в составе: блоки газопоршневых электроагрегатов (в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата) пункт подготовки МВС (пункт (площадка) подготовки газа); закрытое распределительное устройство (РУ 6 кВ); трансформаторы собственных нужд 6,3/0,4 (ТСН 6/0,4 кВ); главный распределительный щит (ГРЩ); системы маслообеспечения газопоршневых двигателей; системы пожаротушения и пожарной сигнализации; система связи; внешние и внутриплощадочные инженерные сети (газопроводы, водоводы, электрические, связи) - произведенные налогоплательщиком неотделимые улучшения носят капитальный характер, связаны с реконструкцией, модернизацией, достройкой и дооборудованием имущества; спорные объекты спроектированы и возведены как объекты недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельных участках, предоставленных для строительства объектов недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил.	Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.
6	Определение от 10.02.2021 № 308-ЭС20-24153 по делу № А53-31742/2019 (с участием ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону и ООО "ЛУКОЙЛ-Экоэнерго")		Часть плотины ГЭС - быстропадающие щиты - указанные объекты входят в состав единого производственно-технологического комплекса, необходимы в процессе работы гидроэлектростанции их использование связано с защитой здания в случае аварии.	Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.
7	Определение от 23.03.2021 № 307-ЭС21-1843 по делу № А42-9322/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Мурманской области и АО "Арктикморнефтегазразведка")		Плавучие палубные краны, установленные на самоподъемной плавучей буровой установке - предназначены для выполнения работ по модернизации и переоборудованию установки и являются ее неотъемлемой технологической (функциональной) частью; ранее числились в составе установки и составляли вместе с другими ее частями единый инвентарный объект.	Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.
8	Определение от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222 по делу № А32-56709/2019 (с участием МРИ ФНС России № 7 по Краснодарскому краю и ООО "Юг-Новый Век")	Распределительно-трансформаторная подстанция (энергоустановка), расположенная в здании энергоцентра - оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).		Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.
9	Определение от 31.05.2021 № 304-ЭС21-6822 по делу № А46-1153/2020 (с участием ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска и АО "ТГК № 11")		Дожимная компрессорная станция в составе 2-х ДКА и системы электроснабжения и управления - единый комплекс технологически взаимосвязанных элементов и является единым объектом недвижимого имущества, а потому законных оснований для разделения спорного объекта на два самостоятельных объекта у налогоплательщика не имелось.	В материалах дела представлены выводы строительно-технической экспертизы, изложенные в заключении от 28.04.2017 № 724/3-6, согласно которым, эксперты пришли к верному выводу о том, что Дожимная компрессорная станция в составе 2-х ДКА и системы электроснабжения является единым объектом недвижимого имущества. Представлено свидетельство о государственной регистрации права собственности.
10	Определение от 28.06.2021 № 308-ЭС21-9321 по делу № А53-22059/2020 (с участием МРИ ФНС России № 13 по Ростовской области и ПАО "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии")		Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки (Новочеркасская ГРЭС), предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки - фактически образует единый недвижимый комплекс, имеет инженерно-технические связи с другими объектами недвижимости и участвует в едином технологическом процессе работы ГРЭС.	Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.
11	Определение от 16.07.2021 № 305-ЭС21-10787 по делу № А40-318087/2019 (с участием МИ ФНС России по КН № 1 и ООО "ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез")		Трубопроводы технологические - в силу отраслевых требований к их устройству и безопасной эксплуатации относятся к сооружениям, спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах, постаментах, опорах), наличие которых обеспечивает прочную связь с землей.	Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.
12	Определение от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663 по делу № А18-1531/2019 (с участием УФНС России по Республике Ингушетия и ООО "Минеральная вода "Ачалуки")	Линия розлива минеральной воды; система обратного осмоса Гейзер RO 12Х4040 (горизонтальная комплектация) для смягчения воды; установка для получения углекислого газа - приобретенные налогоплательщиком объекты ОС охарактеризованы в договорах и сопроводительных документах как различное оборудование и по правилам бухгалтерского учета подлежали принятию к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов; факт монтажа оборудования в зданиях и помещениях (цехах), предназначенных для обеспечения производственной деятельности, не может служить основанием для отказа в применении освобождения от налогообложения, в том числе по мотиву использования имущества (оборудования и зданий) по общему назначению, предопределенному технологией производства (розлива) минеральной воды, т.к. это приводит к дискриминационным условиям налогообложения лиц, осуществивших капитальные вложения в обновление основных средств.		Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.
13	Определение от 18.10.2021 № 305-ЭС21-12104 по делу № А40-95182/2020 (с участием МИ ФНС России по КН № 2 и ООО "Газпромнефть-Хантос")	Кустовые площадки - объекты ОС созданы в рамках инженерной подготовки кустов скважин и представляют собой песчаные площадки (основание) для размещения на них сооружений и иных объектов, обеспечивающих добычу газожидкостной смеси; использование земельного участка для возведения и эксплуатации на нем объектов капитального строительства (зданий, сооружений и т.п.) не может служить основанием для взимания налога на имущество в отношении стоимости работ по улучшению земельного участка.		Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.
14	Определение от 26.11.2021 № 305-ЭС21-21731 по делу № А40-107082/2020 (с участием МИ ФНС России по КН № 2 и ООО "Газпромнефть-Омский НПЗ")		Трубопроводы технологические - капитальные сооружения, входят в состав других объектов, формирующих единую технологическую цепь производства, функционально связаны с другими сооружениями, в том числе с объектами недвижимого имущества.	Проведена экспертиза АНО "Экспертное бюро Истина" в рамках ст. 95 НК РФ (заключение от 23.10.2019 № 143-19).
15	Определение от 07.02.2022 № 306-ЭС21-27603 по делу № А55-32062/2020 (с участием МРИ ФНС России № 15 по Самарской области и ПАО "КуйбышевАзот")		Установка газотурбинная ГТТ-ЗМ, колонна абсорбционная поз. К 201, реактор каталитической очистки, продувочная колонна и АСУ ТП - составные части единого неделимого объекта "Производство неконцентрированной азотной кислоты на базе агрегата УКЛ-7-76, мощностью 120 тыс. т/год."	Проведена техническая экспертиза, ООО "Межрегиональный центр судебной экспертизы и оценки". При этом отсутствие регистрации права собственности на спорное технологическое оборудование в ЕГРН в рассматриваемом случае не подтверждает доводы налогоплательщика, так как регистрация данного оборудования как объекта недвижимости является правом, а не обязанностью ПАО "КуйбышевАзот".
16	Определение от 10.03.2022 № 305-ЭС22-774 по делу № А40-1615/2019 (с участием МИ ФНС России по КН № 4 и ПАО "МРСК Сибири")	Волоконно-оптические линии связи (кабельные ВОЛС), воздушные линии электропередачи, трансформаторные подстанции - по результатам проведенных экспертиз не имеется оснований для квалификации объектов электросетевого хозяйства в качестве недвижимого имущества. Внутриплощадочная дорога, промышленная площадка - не имеют самостоятельного хозяйственного назначения, отличного от обслуживания земельного участка.		Приняты во внимание исследования, проведенные налогоплательщиком в отношении объектов электросетевого хозяйства в ФБУ "Красноярская лаборатория судебной экспертизы" Министерства юстиции РФ, выводы которого согласуются с ранее проведенными исследованиями в Томской лабораторией судебной экспертизы Минюста РФ, Читинской лабораторией судебной экспертизы Минюста РФ, Омской лабораторией судебной экспертизы Минюста РФ
17	Определение от 24.03.2022 № 301-ЭС22-1757 по делу № А29-7664/2019 (с участием ИФНС России по г. Сыктывкару и ООО "Биоэнергетическая компания")	Оборудование электростанции (миниТЭС на биотопливе) (внутренние кабельные сети, градирня, дизель-генераторная установка, дробилка с установленным вибростолом и транспортером, дымовая труба, ленточная сушилка, ленточный конвейер, оборудование участка промежуточного хранения и подачи топлива, разгрузочный конвейер, система управления ТЭС, энергоблок, бак аварийного слива); канализация бытовая К1, канализация ливневая К-2, канализация напорная КН-1, сети водоснабжения наружные, канализационно-насосная станция, очистные сооружения, сети 04 кВ, сети наружного освещения - объекты приобретены как движимое имущество, приняты к учету в таком качестве после окончания монтажа как самостоятельные инвентарные объекты основных средств, формируют производственные линии и ТЭС, предназначены для производства готовой продукции, относятся к такому виду объектов основных средств как машины и оборудование; в состав объекта "Тепловая электростанция" также включены объекты, которые в здании не располагаются, расположение объектов на территории земельного участка разрозненно, объекты не объединены единым фундаментом, находятся в разных объектах недвижимого имущества, в объектах под навесами, не являющихся объектами недвижимого имущества (участок промежуточного хранения и подачи топлива), либо расположены на земельном участке без каких-либо навесов и вне зданий, не имеют прочной связи с землей, закреплены анкерами; отсутствовали доказательства, что при приобретении оборудования и его монтаже налогоплательщик осуществил инвестиции в улучшение объектов недвижимости.		Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.
18	Определение от 01.06.2022 № 306-ЭС22-7514 по делу № А55-35398/2020 (с участием МРИ ФНС России № 15 по Самарской области и ПАО "РусГидро")		Имущество ГЭС: Кабельные линии электропередачи с опорами; трансформаторы и трансформаторные подстанции; турбины гидроэлектростанции; затвор основной, водосливная плотина с кодом ОКОФ 330.28.12.1; решетка сороудерживающая с кодом ОКОФ 330.28.12.1 - с учетом результатов комплексных строительно-технических экспертиз гидроэлектростанция представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке; объекты, входящие в состав гидроэлектростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи.	ООО "Саратовское бюро судебных экспертиз" проведена комплексная строительно-техническая экспертиза. В материалы дела представлено заключение эксперта от 25.09.2019 № 390.
19	Определение от 03.06.2022 № 305-ЭС22-10313 по делу № А40-255623/2018 (с участием МИ ФНС России по КН № 4 и ПАО "Россети Волга")	Волоконно-оптические линии связи (кабели связи); пожарная сигнализация, система противопожарной защиты объектов, система отопления районных электрических сетей, система автоматического газового пожаротушения, основной производственно-технический комплекс центра управления сетями, система охранной сигнализации, система вентиляции диспетчерского пункта, система кондиционирования и вентиляции - под волоконно-оптической линией связи может пониматься как размещенный в грунте волоконно-оптический кабель, так и линейно-кабельное сооружение связи с размещенным в нем волоконно-оптическим кабелем (либо без такового); в данном случае квалификация ВОЛС, как имущества (движимое и недвижимое) должно осуществляться исходя из физических свойств конкретного объекта; документов, свидетельствующих о том, что спорные объекты ВОЛС относятся к линейно-кабельным сооружениям согласно критериям, указанным выше не представлено; не приведены доводы о том, что спорные ВОЛС изначально создавались как линейно-кабельные сооружения, что безусловно свидетельствовало бы о создании объекта недвижимости; остальные ОС являются отделимыми улучшениями недвижимого имущества, могут быть перемещены без несоразмерного ущерба их назначению и установлены в ином месте, в том числе может быть произведена замена его отдельных частей без получения разрешений на реконструкцию/ввод объекта, на момент их ввода в эксплуатацию не являлись частью зданий и сооружений и не использовались для обеспечения их эксплуатации; все объекты были приобретены и поставлены на бухгалтерский учет позднее в качестве отдельных объектов и могут быть перемещены и использоваться на других объектах без ущерба своему назначению.		Судами установлено, что в отношении спорных объектов право собственности как на объект недвижимости не регистрировалось, что не оспаривалось налоговым органом, при этом судами учтено, что наличие либо отсутствие регистрации права собственности безусловно не свидетельствует об отнесении объекта к движимому либо недвижимому имуществу.
20	Определение от 06.06.2022 № 308-ЭС22-7742 по делу № А53-3299/2021 (с участием МРИ ФНС России № 13 по Ростовской области и ПАО "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии")		Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки (Новочеркасская ГРЭС), предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки - объект в целом имеет признаки сооружения капитального строительства; используется в составе имущественного комплекса; подлежит государственной регистрации; связан с землей, перемещение его без несоразмерного ущерба его назначению невозможно; является сооружением второго уровня ответственности, с учетом элементов инфраструктуры и относится к объектам недвижимого имущества.	Экспертиз не проводилось, информации о регистрации права на недвижимое имущество нет.

Исп.  Тимошенко Р.