Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Первые "антикризисные" правки НК РФ
Информируем о первом пакете "антикризисных" правок НК РФ. Ниже нами рассмотрены следующие новые федеральные законы:
1. Федеральный закон от 09.03.2022 № 52-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 45 части первой НК РФ";
2. Федеральный закон от 09.03.2022 № 47-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ";
3. Федеральный закон от 09.03.2022 № 50-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ".
Все перечисленные выше законы были официально опубликованы на портале правовой информации http://pravo.gov.ru в день своего подписания 09.03.2022.
Рассмотрим их основные положения подробнее.
1. Федеральный закон от 09.03.2022 № 52-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 45 части первой НК РФ" (далее также - Закон № 52-ФЗ).
Закон № 52-ФЗ вступает в силу с момента своего официального опубликования (09.03.2022).
Внесенные им изменения в статью 4 первой части НК РФ повторяют принятые ранее положения, расширяющие полномочия Правительства РФ в части регулирования налоговых правоотношений в 2020-м году. Тогда эти меры были связаны с распространением новой коронавирусной инфекции и необходимостью оперативно реагировать на предотвращение её негативных последствий для экономики на уровне норм НК РФ. Теперь все те же самые дополнительные полномочия у Правительства РФ будут и в 2022-м году. Речь идет о следующих решениях, право на принятие которых Правительство РФ получило в отношении периода с 01.01.2022 по 31.12.2022 (пункт 3 статьи 4 НК РФ):
1) приостановление, отмена или перенос на более поздний срок мероприятий налогового контроля, в том числе проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, а также приостановление течения сроков, предусмотренных НК РФ, в том числе сроков назначения (проведения) проверок, на период приостановления или переноса указанных мероприятий налогового контроля;
2) продление уплаты налогов (авансовых платежей по налогам, в том числе местным и региональным), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов;
3) продление сроков представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) иных документов (сведений);
4) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;
5) введение дополнительных оснований предоставления в 2022-м году отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, изменение порядка и условий ее предоставления;
6) определение снований и условий неприменения или особенностей применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов;
7) определение оснований и условий неприменения ответственности за непредставление (несвоевременное представление) в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) иных документов (сведений).
Схожие с указанными выше полномочиями, но в отношении вопросов обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (не входящих в систему налоговых платежей РФ) Правительство РФ получило в связи с принятием другого федерального закона - Федерального закона от 08.03.2022 № 46-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" (более подробная информация о положения данного закона будет направлена в Ваш адрес отдельным сообщением)..
Продолжив комментировать Закон № 52-ФЗ, отметим, что им также по аналогии с ранее веденными на 2020-й год в рамках борьбы с коронавирусом мерами введены дополнительные полномочия для субъектов РФ - это касается их прав на период с 01.01.2022 по 31.12.2022 продевать сроки уплаты региональных, местных налогов, торгового сбора и налогов, уплачиваемых в связи с применением налогоплательщиками специальных налоговых режимов (пункт 4 статьи 4 НК РФ).
Таким образом, сугубо на уровне НК РФ речь идет исключительно о нормах декларативного характера. Практическое значение и возможность их применения станут понятными после принятия соответствующих нормативных актов Правительством РФ и региональными органами власти.
Предусмотренные Законом № 52-ФЗ изменения статьи 45 НК РФ связаны с введением норм о 4-м этапе амнистии капиталов. Речь идет о невзыскании с налогоплательщика неуплаченных им налогов, обязанность по уплате которых возникла до 01.01.2022, если речь идет о налогах, исчисляемых с операций по зачислению или списанию со счетов средств, или исчисляемых в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в поданной налогоплательщиком в рамках 4-го этапа амнистии капиталов специальной декларации (исключая налоги с доходов контролируемых иностранных компаний и имущества этих компаний[1]). Подробнее эти нормы нами будут рассмотрены и прокомментированы вместе с информацией о самой амнистии капиталов (см. Федеральный закон от 09.03.2022 № 48-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ"). Данная информация будет направлена в Ваш адрес дополнительно отдельным информационным сообщением.
2. Федеральный закон от 09.03.2022 № 47-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" (далее - Закон № 47-ФЗ).
Закон № 47-ФЗ вводит освобождение от НДС для операций по продаже банками драгоценных металлов в слитках физическим лицам (изменения подпункта 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ). Естественно, в данном случае речь идет прежде всего об операциях с золотом, как одним из наиболее стабильных в текущих условиях инструментов сбережения средств граждан (хотя признать этот инструмент абсолютно ликвидным, к сожалению, мы не можем).
До сих пор подпункт 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождал от НДС реализацию драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками только самим Центральному банку РФ и банкам. Закон № 47-ФЗ дополняет норму о том, что освобождение будет действовать также и при реализации драгоценных металлов в слитках банками не только другим банкам или ЦБ РФ, но и физическим лицам.
Остальные условия применения освобождения остаются неизменными (и теперь они, в том числе, распространяются на операции по реализации драгметаллов в слитках банками физическим лицам):
- освобождение, в том числе действует при продаже слитков по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком РФ и банками;
- освобождение действует при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков). Т.е. физически приобретаемый слиток должен оставаться в одном из указанных выше хранилищ, что и означает в данном случае, что целью его приобретения может быть исключительно инвестирование (сбережение) средств. Перепродажа или приобретение слитков в иных целях, требующих извлечения слитков из таких хранилищ (например, для использования в производстве ювелирных или иных изделий, содержащих драгметаллы) сразу же будет формировать для продавца (банка) облагаемый НДС оборот без возможности 47-ФЗ использования предусмотренного подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождения.
Действие освобождения с учетом новой редакции вступает в силу со дня официального опубликования Закона № 47-ФЗ (09.03.2022) и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.03.2022.
Важно отметить, что предусмотренное подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождение касается исключительно операций по реализации драгметаллов банками или Центральным банком РФ. И, например, если слиток золота будет приобретен у банка без НДС физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя (ИП), то последующая перепродажа такого слитка этим лицом в статусе ИП приведет для него к формированию облагаемого НДС оборота. Если, конечно, речь не идет об ИП, применяющем специальные налоговые режимы.
Причем Закон № 47-ФЗ дополнительно предусмотрел нормы, лишающие с 01.01.2023 ИП, а заодно и юридические лица возможности применять специальные налоговые режимы в отношении деятельности, предполагающей использование драгоценных металлов в своей деятельности, а именно:
1) пункт 3 статьи 346.12 НК РФ дополнен запретом на применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов;
2) пункт 6 статьи 343.46 НК РФ дополнен аналогичным запретом в отношении перевода на патентную систему налогообложения в отношении осуществляемой ИП деятельности по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовой (розничной) торговле ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.
В данном случае обращает внимание, что в части применения УСН запрет касается не только ИП, но и организаций. К тому же напрямую запрет не ограничен только деятельностью по использованию золота. Соответственно, под запрет на применение УСН или ПСН попадает и деятельность, связанная с производством и торговлей изделиями из серебра и платины.
С другой стороны, перепродажа самих металлов (как например, приобретенных у банков слитков золота) под вводимые с 01.01.2023 запреты в части применения специальных налоговых режимов согласно предусмотренным Законом № 47-ФЗ изменениям не попала.
Для физических лиц (не ИП), продающих ранее приобретенные в хранилищах слитки золота, проблема НДС с такой продажи не возникнет в любом случае в силу того, что они не признаются плательщиками данного налога.
3. Федеральный закон от 09.03.2022 № 50-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" (далее - Закон № 50-ФЗ).
Закон № 50-ФЗ, на наш взгляд, нельзя назвать напрямую связанным с реализацией антикризисных мер в текущей экономической ситуации. Хотя в некоторой степени он всё же имеет к этому отношение, так как предусматривает налоговые преференции для определенной группы налогоплательщиков, стимулируя их создание и деятельность. В данном случае - для организаций, осуществляющих деятельность на территории Южно-Курильского, Курильского или Северо-Курильского городского округа (далее - Курильские острова).
Вводимые Законом № 50-ФЗ для указанных лиц налоговые преференции предусматривают:
1) освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций (новая статья 246.3 главы 25 НК РФ);
2) непризнание таких лиц плательщиками транспортного налога на период применения ими освобождения от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций (дополнения статьи 357 главы 28 НК РФ);
3) непризнание таких лиц плательщиками налога на имущество организаций на период применения ими освобождения от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций (изменения пункта 1.2 статьи 373 главы 30 НК РФ);
4) непризнание таких лиц плательщиками земельного налога на период применения ими освобождения от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций (изменения пункта 2 статьи 388 главы 30 НК РФ);
5) введение для организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов, на период применения ими освобождения от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций, пониженных тарифов страховых взносов в размере 6% в ПФ РФ, 1,5% в ФСС РФ и 0,1% в ФОМС (совокупный тариф 7,6%)
Основные условия для применения всех вышеназванных льгот сформулированы в уже упомянутой выше новой статье 246.3 НК РФ (должны соблюдаться одновременно):
- организация зарегистрирована на территории Курильских островов после 01.01.2022 и не имеет обособленных подразделений, находящихся за пределами территории Курильских островов;
- доля доходов от пассивной деятельности (доходы, указанные в пункте 4 статьи 309.1 НК РФ) не превышает 10% от всех облагаемых налогом на прибыль доходов;
- организация не осуществляет посредническую деятельность, торговую деятельность (за исключением торговли товарами собственного производства), производство и (или) переработку подакцизных товаров, добычу и (или) переработку углеводородного сырья, вылов ценных видов ракообразных (за исключением артемии и креветки), деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Конкретный перечень указанных выше видов посреднической деятельности должен быть утвержден Министерством по развитию Дальнего Востока и Арктики по согласованию с Минфином РФ;
- участником не может быть вновь создаваемая организация, 50% или более доли участия в которой прямо или косвенно принадлежат лицу и (или) его взаимозависимому лицу, владеющим прямо или косвенно не менее чем 50% доли участия в другом участнике, ранее утратившем право на освобождение, предусмотренное новыми правилами для резидентов Курильских островов, или в другой организации, зарегистрированной на территории Курильских островов до 01.01.2022. Участником также не может быть организация, которая создана в результате реорганизации организации, зарегистрированной на территории Курильских островов до 01.01.2022, либо реорганизована путем присоединения к ней организации, зарегистрированной на территории Курильских островов до 01.01.2022.
Для начала применения льгот налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное уведомление не позднее 30 календарных дней со дня его государственной регистрации. В дальнейшем не позднее каждого 28 марта каждого года налогоплательщик должен будет представлять в налоговый орган расчет доли своих доходов от пассивной деятельности по итогам предыдущего года.
Срок действия льгот ограничен и определен с момента государственной регистрации налогоплательщика (которая должна произойти, как указано, после 01.01.2022) по 31 декабря включительно года, в котором истекают 20 последовательных календарных лет, но не позднее 31.12.2046.
Нарушение любого из указанных выше условий влечет потерю права на применение льгот с 1-го числа налогового (расчетного) периода по соответствующему налогу (страховому взносу) с доплатой в бюджет соответствующей суммы налога (взноса) вместе с суммой пени.
Вновь заявить право на применение льгот потерявшее на них право в связи с нарушением условий применения лицо или добровольно отказавшееся от применения льгот лицо (такое право Закон № 50-ФЗ также предусматривает) уже не сможет.
Закон № 50-ФЗ вступает в силу с момента своего официального опубликования и в части применения предусмотренных им льгот будет распространяться на отношения, возникшие с 01.01.2022.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий