О новых правилах исчисления НДФЛ с процентов по счетам в банках
Информация ФНС РФ с разъяснениями о порядке налогообложения процентов, начисляемых по банковским вкладам (остаткам средств на счетах) физических лиц.
Речь идет об Информации ФНС РФ "ФНС разъяснила, как рассчитать необлагаемый налогом доход от банковских вкладов", размещенной на сайте https://www.nalog.gov.ru по состоянию на 25.01.2022 (полный текст приведен ниже).
Напомним, что новые правила налогообложения вышеназванных процентов были введены Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ, который в рассматриваемой части применяется к доходам, полученным начиная с 01.01.2021. И поскольку этот порядок предполагает итоговое исчисление суммы НДФЛ, подлежащей уплате физическими лицами с таких доходов, налоговыми органами на основании полученных от банков сведений с направлением налогоплательщикам налоговых уведомлений со сроком уплаты по ним не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. за 2021 год - до 01.12.2022), фактически впервые новые правила становятся "актуальными" для физических лиц именно сейчас.
Направляемая ФНС РФ Информация может быть интересна, на наш взгляд, в связи со следующим.
В рамках ранее действовавших правил проценты, получаемые физическими лицами по остаткам средств на своих счетах в банках, фактически освобождались от НДФЛ (налогообложению подлежали только те проценты, которые исчислялись по ставке, превышавшей действующую в соответствующем периоде ставку ЦБ РФ на 5 п.п. (по рублевым счетам) или 9% годовых по вкладам в валюте. Наличие таких ставок в рамках действующего регулирования со стороны ЦБ РФ можно считать практически невозможным, поэтому и можно было говорить о том, что такие проценты для физических лиц "фактически освобождались от налогообложения".
При принятии вышеуказанного Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ и изменении этого порядка изначально было заявлено, что он будет предусматривать правила, по которым НДФЛ с процентов по банковским счетам (вкладам) будет взиматься в случае, если сумма размещенных налогоплательщиком средств на таких счетах суммарно превышает 1 млн. руб.
Однако фактически в новой редакции статьи 214.2 НК РФ было установлено несколько иное:
1) был введен не принцип обложения НДФЛ процентов только по тем остаткам средств на счетах, которые суммарно превышают 1 млн. руб., а правило о том, что облагаются НДФЛ все проценты по размещенным в банках средствам, кроме тех, что не превышают проценты, рассчитанные как произведение 1 млн. руб. и ставки ЦБ РФ.
Таким образом, фактически был введен принцип обложения НДФЛ всех процентов, кроме "необлагаемого минимума", рассчитываемого исходя из произведения 1 млн. руб. и ставки ЦБ РФ;
2) в части применения ставки ЦБ РФ - вместо ранее действовавшего принципа учета размера ставки ЦБ РФ, установленной в те дни, за которые начислены проценты, новые правила закрепили для расчета указанного выше необлагаемого минимума необходимость применения ставки ЦБ РФ, действующей на первое число налогового периода, т.е. на 01 января года, в котором начисляются проценты, независимо от последующих изменений ставки ЦБ РФ в течение этого года.
Этот принцип можно было назвать "защищающим" налогоплательщиков в условиях поэтапного снижения ставки ЦБ РФ. Но с 2021 года - как раз с года начала применения новых правил, ЦБ РФ стал поднимать ставку ЦБ РФ, и к 01.01.2022 сделал это 7 раз, увеличив размер ставки ЦБ РФ, действовавшей на 01.01.2021 (4,25%) в 2 раза (8,5% на 01.01.22);
3) дополнительно новые правила освободили от налогообложения проценты по тем вкладам в рублях, по которым процентная ставка в течение года не превышает 1% годовых (чаще всего применимо к так называемым "зарплатным счетам"), а также по счетам эскроу.
С учетом изложенного, если изначально абстрагироваться от средств физических лиц на счетах эскроу и на рублевых счетах, по которым ставка в течение года не превышает 1% годовых, то в нынешних условиях надо признать, что на самом деле новые правила обложения НДФЛ процентов по банковским счетам напрямую не связаны с фактическим остатком средств налогоплательщика на этих счетах и с превышением этого остатка суммы 1 млн. руб.
Исходя из новых правил, получается, что для налогоплательщика имеет значение, превысили ли полученные им проценты, сумму, рассчитываемую как произведение 1 млн. руб. и ставки ЦБ РФ на 01 января соответствующего года.
Для налогового периода "2021 год" эта сумма составляет величину 42'500 руб. (1 млн. руб. * 4,25%).
И независимо от того, превышает или не превышает остаток средств на счетах в банках у налогоплательщика величину 1 млн. руб., налоговый орган рассчитает ему НДФЛ с суммы полученных от банка (банков) процентов, если суммарно такие проценты за 2021 год превысили 42'500 руб. (без учета процентов по счетам эскроу и по рублевым счетам, по которым ставка не превышала 1% годовых).
Направленная ФНС РФ информация (полный текст приведен ниже) подтверждает данные обстоятельства.
Более того, в Информации приведены примеры, которые прямо свидетельствуют о том, что может иметь место ситуация, при которой у налогоплательщика сумма средств, размещенных им на вкладах в банках, не превышала 1 млн. руб., но из-за роста банковских процентов в течение 2021 года в итоге по ним были выплачены доходы в виде процентов, которые с учетом новых правил подлежат налогообложению.
Также ФНС РФ приведен и обратный пример, в котором сумма средств, размещенных налогоплательщиком на счетах в банках, превышает 1 млн. руб., но размещены они по низкой ставке, в результате чего сумма полученных процентов за 2021 год не превысила 42'500 рублей, и налогооблагаемого дохода по таким процентам в итоге не возникает.
Мы посчитали необходимым направить Вам соответствующую информацию, во-первых, в связи с тем (как уже указано выше), что в 2022 году налогоплательщики - физические лица впервые начнут получать из налогового органа уведомления на уплату НДФЛ с процентов по счетам в банках (самостоятельного декларирования данного вида дохода не требуется). А, во-вторых, так как из-за изменившейся экономической ситуации ранее принятые изменения НК РФ возымели тот эффект, который изначально, на наш взгляд, законодателем не предполагался.
В частности, мы не видим экономической справедливости в обложении НДФЛ процентов, начисленных по остаткам на счетах в банках с суммарным размером менее 1 млн.руб. (раз уж такой критерий остатка изначально был определен на уровне закона), только из-за того, что в течение года произошло повышение банковских ставок вслед за ростом ставки ЦБ РФ (что само по себе явно не привело к получению гражданами каких-то "сверхдоходов").
Но без очередных изменений НК РФ данную ситуацию исправить невозможно.
О намерении такие изменения внести в настоящее время мы со стороны законодателей пока не слышали.
Исп. Леонов А.
Приложение
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ИНФОРМАЦИЯ
ФНС РАЗЪЯСНИЛА,
КАК РАССЧИТАТЬ НЕОБЛАГАЕМЫЙ НАЛОГОМ ДОХОД
ОТ БАНКОВСКИХ ВКЛАДОВ
С 1 января 2021 года облагается НДФЛ совокупный процентный доход за год по всем вкладам в российских банках за вычетом необлагаемой суммы. Она рассчитывается по формуле: 1 млн рублей * ключевая ставка ЦБ на 1 января данного года. То есть главное - это именно сумма дохода от вкладов за год, так как размер вклада и ставка могут нивелировать эффект друг друга.
Рассмотрим пример.
В 2020 году физлицо открывает вклад в размере 710 000 рублей по ставке 4,5%. В июле 2021 года срок вклада закончился, общий доход за 2021 год составил 31 950 рублей. Налогоплательщик сразу же перекладывает эти 710 тысяч рублей в другой банк уже по ставке 8%. Проценты при этом выплачиваются ежемесячно. Таким образом, по новому вкладу до конца 2021 года гражданин получит еще 23666 рублей.
Совокупный процентный доход по вкладам в российских банках, выплаченный в 2021 году, составит 55 616 рублей.
Ключевая ставка Банка России на 1 января 2021 года составляла 4,25%, то есть необлагаемый процентный доход физического лица за год - 42 500
рублей.
В результате сумма налога к уплате составит: (55 616 рублей - 42 500 рублей) x 13% = 1 705 рублей.
Налоговая нагрузка в этом примере равна 3,1% ((1 705 рублей / 55 616 рублей) x 100%). Влияние налога на доходность по вкладу в этом случае
составляет всего 0,24% (1705 / 710000).
Рассмотрим другой пример, когда гражданин открыл в январе 2021 года вклад на два года по ставке 3,5%. Размер вклада 1100000 рублей.
Выплаты ежемесячно. Доход, полученный по итогам 2021 года, составит 35291 рубль, что ниже необлагаемого минимума в 42500 рублей. НДФЛ в
этом случае платить не придется.
Так как гражданин открывал вклад на два года, то условия по ставке в 3,5% сохраняются и в 2022 году. На начало этого года ставка ЦБ составляет
уже 8,5%, то есть необлагаемый минимум вырос до 85 тысяч рублей. Вклад пополняемый, гражданин в январе 2022 года положил еще 1000000
рублей на этот же вклад. Итого на вкладе уже 2100000 рублей. По итогам 2022 года доход с этого вклада составит 70583 рублей, что снова ниже
необлагаемого минимума в 2022 году. НДФЛ платить не придется.
Проценты, выплаченные физическому лицу по валютным счетам, будут пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России на день
фактического получения этого дохода. При этом изменение размера валютного вклада, вызванное курсовыми колебаниями, при расчете суммы
НДФЛ не учитывается.
Под налогообложение не попадают доходы по рублевым счетам, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1% годовых,
а также процентные доходы по счетам эскроу.
Впервые уплатить этот налог за 2021 год вкладчикам придется до 1 декабря 2022 года. Налоговый орган самостоятельно рассчитает сумму налога
по окончании года на основе сведений от банков и направит физическому лицу уведомление на уплату НДФЛ. С 1 января по 1 февраля 2022 года
банки должны сообщить в налоговые органы информацию о суммах выплаченных процентов по вкладам (остаткам на счетах) в отношении каждого
физического лица, которому производились такие выплаты в течение 2021 года. При этом данная информация направляется без детализации по
размеру самого вклада, сроку его открытия и процентной ставки.
Декларировать такие доходы или каким-либо образом их оформлять гражданам не потребуется.