Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Продолжение - Обзор Рекомендаций МФ РФ по аудиту бухгалтерской отчетности за 2021 год
Представление аудиторского заключения
В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
Исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учете":
если годовая бухгалтерская отчетность аудируемого лица подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение об этой отчетности представляется вместе с обязательным экземпляром ее в налоговый орган для формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО);
представляемое вместе с обязательным экземпляром годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган аудиторское заключение включается в ГИРБО;
заинтересованным лицам обеспечивается доступ к аудиторским заключениям, содержащимся в ГИРБО;
представление аудиторского заключения в ГИРБО является обязанностью аудируемого лица, а не аудиторской организации, проводившей обязательный аудит соответствующей отчетности.
Аудируемое лицо представляет в налоговый орган аудиторское заключение (в том числе приложенную к нему годовую бухгалтерскую отчетность, в отношении которой проведен аудит):
выпущенное (датированное) до даты представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом в налоговый орган - вместе (одновременно) с проаудированной годовой бухгалтерской отчетностью;
выпущенное (датированное) после даты представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом в налоговый орган - в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено другими федеральным законами;
в случае исправления аудируемым лицом ошибки в бухгалтерской отчетности, обязательный экземпляр которой уже представлен, экземпляр исправленной бухгалтерской отчетности представляется в налоговый орган по месту нахождения аудируемого лица в виде электронного документа не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом;
в случае, если федеральными законами и (или) учредительными документами аудируемого лица предусмотрено утверждение его бухгалтерской отчетности и эта отчетность, утвержденная после 31 июля года, следующего за отчетным годом, отличается от бухгалтерской отчетности, обязательный экземпляр которой уже представлен, экземпляр исправленной бухгалтерской отчетности представляется в налоговый орган по месту нахождения аудируемого лица в виде электронного документа не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения указанной отчетности, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
Аудиторское заключение направляется аудируемым лицом в налоговый орган вместе с сопроводительным документом. Последнее передается в виде электронного документа с применением формата, утвержденного приказом ФНС России от 18 января 2017 г. № ММВ-7-6/16@ "Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах". В соответствии с приказом ФНС России от 13 ноября 2019 г. № ММВ-7-1/570@ для представления аудиторского заключения в виде электронного документа применяется формат PDF.
Правила внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ/ФРОМУ
Исходя из части 2 статьи 7 Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", в целях ПОД/ФТ/ФРОМУ аудиторские организации, индивидуальные аудиторы обязаны разрабатывать правила внутреннего контроля, назначать специальных должностных лиц, ответственных за реализацию этих правил, а также принимать иные внутренние организационные меры в указанных целях.
Требования к правилам внутреннего контроля утверждены постановлением Правительства РФ от 14 июля 2021 г.
№ 1188, которое вступило в силу 13 января 2022 г.[5] Не позднее 13 февраля 2022 г. аудиторские организации, индивидуальные аудиторы должны привести свои правила внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ/ФРОМУ в соответствие с требованиями к ним.
В соответствии с частью 1 статьи 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Законодательство, в том числе стандарты аудиторской деятельности, не содержит ограничения на принятие аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами единого документа, устанавливающего правила внутреннего контроля как в целях Федерального закона "Об аудиторской деятельности", так и в целях ПОД/ФТ/ФРОМУ.
Передача информации в Росфинмониторинг
В соответствии с частью 2.1 статьи 7.1 Федерального закона
"О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" аудиторские организации, индивидуальные аудиторы при оказании аудиторских услуг при наличии любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях отмывания доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, обязаны уведомить об этом Росфинмониторинг.
Правила передачи информации в Росфинмониторинг аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 9 апреля 2021 г. № 569 (действуют
с 23 апреля 2021 г.)[6].
III. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности
Применимые федеральные стандарты бухгалтерского учета
При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2021 г. необходимо иметь ввиду, что в 2021 г. вступили в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", а также изменения в ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", внесенные приказом Минфина России от 27 ноября 2020 г. № 287н[7].
В случае если организация приняла решение досрочно с 1 января 2021 г. применять Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденный приказом Минфина России от 16 октября 2018 г. № 208н, ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" и ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденные приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н,[8] то при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2021 г. должны быть учтены:
требования к формированию информации об объектах, возникающих при получении (предоставлении) в аренду имущества, в бухгалтерском учете организации, установленные ФСБУ 25/2018;
требования к формированию информации о капитальных вложениях организации;
требования к формированию информации об основных средствах организации[9].
Решение о досрочном применении указанных правил должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности за 2021 г.
Непротиворечивость документов в области регулирования
бухгалтерского учета
В соответствии со статьей 21 Федерального закона "О бухгалтерском учете":
федеральные стандарты бухгалтерского учета устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для экономических субъектов независимо от вида экономической деятельности (часть 2.1);
особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности устанавливают отраслевые стандарты бухгалтерского учета (часть 5);
федеральные и отраслевые стандарты и предусмотренные частью 6 указанной статьи нормативные акты Центрального банка РФ не должны противоречить Федеральному закону "О бухгалтерском учете". Отраслевые стандарты и акты Банка России не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным, отраслевым стандартам и актам Банка России (часть 15).
Исходя из этого, документ в области регулирования бухгалтерского учета, отличный от федеральных стандартов, не считается противоречащим федеральным стандартам, если им[10]:
а) усиливается конкретное требование к бухгалтерскому учету, установленное федеральным стандартом;
б) определяются специфические для конкретных видов экономической деятельности способы и (или) формы реализации требований, установленных федеральными стандартами;
в) определяются либо конкретизируются специфические для конкретных видов экономической деятельности формы реализации допустимого способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральными стандартами;
г) предусматривается применение не всех допустимых способов ведения бухгалтерского учета, установленных федеральными стандартами, в отдельных видах экономической деятельности;
д) дополняются либо конкретизируются состав и объем информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Применение рекомендаций в области бухгалтерского учета
Федеральным законом "О бухгалтерском учете" к документам в области регулирования бухгалтерского учета отнесены, среди прочего, рекомендации в области бухгалтерского учета. Такие рекомендации разрабатываются и принимаются субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов. Под субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета понимаются саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.
Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны:
создавать препятствия осуществлению деятельности организации;
противоречить федеральным и отраслевым стандартам бухгалтерского учета.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются экономическими субъектами на добровольной основе в отличие от стандартов бухгалтерского учета, которые обязательны к применению (если иное не установлено этими стандартами).
Выбор способа ведения бухгалтерского учета
В соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5, 5.1 и 6 указанного Положения.
Содержательное наполнение понятия "конкретный объект бухгалтерского учета" определяется в каждом случае контекстом применимого стандарта бухгалтерского учета. При этом во всех случаях речь идет о совокупности однородных единиц конкретного объекта бухгалтерского учета, а не об отдельных единицах этой совокупности (за исключением случаев, когда в бухгалтерском учете организации числится только одна единица какого-то объекта бухгалтерского учета). Например:
согласно приказу Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н организация имела право принять решение о применении ФСБУ 6/2020 до 2022 г. Такое решение могло быть принято в отношении всех объектов, на которые распространяется действие ФСБУ 6/2020, а не выборочно в отношении каких-то отдельных видов или единиц основных средств;
исходя из ФСБУ 5/2019, организация вправе принять решение не применять стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. Такое решение должно быть принято в отношении всех объектов запасов, предназначенных для управленческих нужд, а не их отдельных видов или единиц;
исходя из ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может принять решение применять норму пункта 3.1 ПБУ 14/2007. Такое решение должно быть принято в отношении всех объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007.
Оценка объектов бухгалтерского учета в бухгалтерской
и консолидированной финансовой отчетности организации
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" федеральные стандарты бухгалтерского учета независимо от вида экономической деятельности устанавливают допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета. Федеральным законом "О консолидированной финансовой отчетности" установлены общие требования к составлению, представлению и раскрытию консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством РФ, а также сфера действия указанного Федерального закона. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.
В случае составления организацией наряду с бухгалтерской отчетностью ее консолидированной финансовой отчетности за один и тот же отчетный период (по состоянию на одну и ту же отчетную дату) не усматриваются основания для применения разных подходов к оценке одних и тех же объектов бухгалтерского учета, если иное не установлено соответствующими стандартами бухгалтерского учета и (или) не обусловливается деятельностью организации.
Определение стоимостного лимита единицы основных средств
В соответствии с пунктом 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 этого стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах.
Исходя из этого, пункт 5 должен применяться во взаимосвязи с пунктом 4 ФСБУ 6/2020. Поскольку в пункте 4 речь идет об активе (а не о группе активов), характеризующемся установленными признаками, то названный лимит стоимости должен устанавливаться организацией для единицы такого актива, а не совокупности единиц его.
По смыслу ФСБУ 6/2020 указание на существенность информации об активах в пункте 5 относится к величине лимита стоимости, а не размеру совокупности единиц актива (объекта учета), для которых устанавливается этот лимит.
Определение срока аренды для целей бухгалтерского учета
В соответствии с ФСБУ 25/2018 срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.
Помимо указанного, при определении срока аренды для целей бухгалтерского учета необходимо принимать во внимание наличие достаточной уверенности в продлении или прекращении аренды, уместные факты и обстоятельства, которые приводят к возникновению экономического стимула для продления или прекращения аренды, в том числе прошлую практику организации в отношении периода, в течение которого обычно используются определенные виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины такой практики.
Учет НДС в составе арендных платежей
Согласно пункту 7 ФСБУ 25/2018 в состав арендных платежей включаются платежи (за вычетом подлежащих возмещению сумм НДС и иных возмещаемых сумм налогов), обусловленные договором аренды.
Состав платежей, включаемых в арендную плату, и лизинговых платежей определены соответственно статьей 614 Гражданского кодекса РФ и статьей 28 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)". Указанными актами не предусмотрено включение в состав арендных платежей НДС и иных налогов. Согласно статье 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.
Таким образом, как для арендатора, так и для арендодателя сумма НДС (возмещаемого и невозмещаемого) представляет собой обязательство по уплате налогов, возникающее вследствие исполнения требований законодательства о налогах и сборах. Исходя из этого, сумма НДС, которая должна быть уплачена арендатором, не является частью арендных платежей, обусловленных договором аренды, не включается в состав арендных платежей при оценке обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018 (независимо от порядка возмещения (вычета) НДС) и подлежит признанию арендатором в бухгалтерском учете в качестве обязательства в момент возникновения обязанности по ее уплате.
При рассмотрении этого вопроса необходимо обратить внимание также на информационные материалы ОП 14-2020 "Обобщение практики применения МСФО на территории РФ", изданные Межведомственной рабочей группой по применению МСФО, созданной при Минфине России, и размещенные на сайте Минфина России в разделе "Бухгалтерский учет и отчетность - Международные стандарты финансовой отчетности - Стандарты и правила - Обобщение практики применения МСФО".
Определение срока полезного использования
права пользования активом
Согласно пункту 10 ФСБУ 25/2018 арендатор признает предмет аренды на дату предоставления его в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено этим стандартом. Организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств, др.).
Стоимость права пользования активом погашается посредством начисления амортизации, за исключением случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.
Таким образом, исходя из ФСБУ 25/2018, при определении того, являются ли активы схожими по характеру использования, необходимо принимать во внимание, среди прочего, схожесть сроков полезного использования права пользования активом и актива.
Перспективное отражение последствий изменения
учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019
Исходя из ФСБУ 5/2019, последствия изменения учетной политики в связи с началом применения этого стандарта отражаются ретроспективно либо перспективно по выбору организации.
В случае, когда организация принимает решение отражать указанные последствия перспективно, требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организации, установленные ФСБУ 5/2019, применяются только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 5/2019, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета. При этом, исходя из ПБУ 1/2008, в отношении объектов, которые до 1 января 2021 г. были отпущены в производство, но согласно правилам, действовавшим до начала применения ФСБУ 5/2019, отражались в бухгалтерском учете организации в составе запасов, допустимо применять способы ведения бухгалтерского учета (в том числе способы погашения стоимости), избранные организацией до начала применения ФСБУ 5/2019.
Признание премий, льгот, бонусов в себестоимости запасов
В соответствии с ФСБУ 5/2019 суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления. При этом премии, льготы, предоставленные организации согласно условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов при условии, что такие премии, льготы непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы запасов, признанных в бухгалтерском учете.
Учет управленческих расходов
Согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. При этом организация самостоятельно определяет, какие управленческие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности аудитор, наряду с иными выводами, должен сделать вывод об обоснованности принятого аудируемым лицом решения о включении управленческих расходов в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции.
Учет затрат по этапам НИОКР
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из названной Инструкции, федеральных стандартов бухгалтерского учета и других документов в области регулирования бухгалтерского учета.
Исходя из этого, аналитический учет затрат на выполнение НИОКР целесообразно организовывать таким образом, чтобы было обеспечено формирование информации раздельно о затратах, относящихся:
а) к стадии исследований, т.е. стадии выполнения уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений;
б) к стадии разработок, т.е. стадии применения результатов стадии исследований или иных знаний для планирования и проектирования производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг до начала их производства в коммерческих целях или использования.
При этом отнесение конкретных выполняемых НИОКР к названным стадиям для целей бухгалтерского учета осуществляется организацией самостоятельно. Для этого может использоваться классификация работ, предусмотренная, например, национальным стандартом РФ ГОСТ Р 58048-2017 "Трансфер технологий. Методические указания по оценке уровня зрелости технологий", или Правилами и условиями предоставления поддержки реализации проектов в целях реализации планов мероприятий ("дорожных карт") национальной технологической инициативы, утвержденными приказом Минобрнауки России от 10 декабря 2020 г. № 1517.
Понятие раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" федеральные стандарты бухгалтерского учета устанавливают, среди прочего, состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности. В частности, согласно ПБУ 2/2008 это Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда. В соответствии с ПБУ 11/2008 это Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности организаций. Согласно ПБУ 9/99 это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. В соответствии с ПБУ 12/2010 это Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
Исходя из этого, понятие "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности", используемое в федеральных стандартах, означает включение (отражение) соответствующей информации в бухгалтерскую отчетность.
Исправления в заголовочной части бухгалтерской отчетности
Исходя из ПБУ 4/99, а также приказа Минфина России от 22 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная Федеральным законом "О бухгалтерском учете", должна содержать данные (информацию) об организации.
В случае если информация в заголовочной части бухгалтерской отчетности, представленной в установленном порядке, является неправильной или не отражена, организация должна внести соответствующие исправления в заголовочную часть бухгалтерской отчетности. Однако неправильное отражение (неотражение) информации в заголовочной части бухгалтерской отчетности организации не является ни ошибкой в смысле ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", ни событием после отчетной даты в смысле ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".
Бухгалтерская отчетность организации, в заголовочную часть которой внесены исправления, подлежит представлению во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
Допустимые способы представления
бухгалтерской отчетности за 2021 г.
Исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учете" (в редакции Федерального закона от 28 ноября 2018 г. № 444-ФЗ), обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности за 2021 г. представляется в налоговый орган для включения в ГИРБО исключительно в виде электронного документа.
Исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учете"[11], указанный обязательный экземпляр может быть представлен следующими способами:
по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;
посредством использования официального Интернет-сайта ФНС России.
Аналогично представляется в налоговый орган аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, а также исправленная бухгалтерская отчетность.
Способ представления документов в налоговый орган организация выбирает самостоятельно.
Последняя бухгалтерская отчетность присоединенного
юридического лица
Исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учете", обязанность представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности несет экономический субъект, представление о финансовом положении которого на отчетную дату, финансовом результате и движении денежных средств которого за отчетный период дает данная годовая бухгалтерская отчетность.
Согласно указанному Федеральному закону на последнюю бухгалтерскую отчетность присоединенного юридического лица не распространяются требования статьи 18 этого Федерального закона. Иными словами, последняя бухгалтерская отчетность присоединенного юридического лица не подлежит представлению в целях формирования ГИРБО.
IV. Отдельные вопросы составления годовой бухгалтерской отчетности
кредитными и некредитными финансовыми организациями[12]
Кредитные организации
Учет использованных лимитов кредитования
Указанием Банка России от 5 октября 2020 г. № 5586-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 октября 2017 года № 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (далее - Указание № 5586-У) изменен порядок отражения в бухгалтерском учете неиспользованных лимитов, установленных соглашениями (договорами) об открытии кредитной линии или соглашениями (договорами), на основании которых осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт).
С 1 января 2021 г. сумма установленного заемщику лимита подлежит отражению на внебалансовом счете № 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств". Эта сумма принимается к учету на внебалансовом счете № 91317 в день возникновения условных обязательств в связи с заключением соглашения (договора) об открытии кредитной линии или соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт). Условные обязательства определяются в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", причем наличие либо отсутствие условных обязательств в каждой конкретной ситуации определяется кредитной организацией исходя из условий договора.
Учет вложений в приобретенные права требования
Указанием № 5586-У с 1 января 2021 г. для кредитных организаций установлен новый порядок бухгалтерского учета приобретенных прав требования. Этот порядок предусматривает отражение приобретенных прав требования по кредитным и аналогичным договорам на новых балансовых счетах.
В информационном письме Банка России от 23 ноября 2020 г. № ИН-012-17/162 были даны рекомендации кредитным организациям, связанные с вступлением в силу указанного нового порядка. Среди прочего, рекомендовано перенести остатки по лицевым счетам, подлежащим закрытию с 1 января 2021 г., на вновь открываемые счета в первый рабочий день 2021 г. после составления баланса за 31 декабря 2020 г. до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2021 г.
Учет запасов
Указанием Банка России от 14 сентября 2020 г. № 5546-У (далее - Указание № 5546-У) внесены изменения в Положение Банка России от 22 декабря 2014 года № 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях". Этими изменениями предусмотрено отражение в бухгалтерском учете резерва под обесценение запасов на отдельном балансовом счете, а также альтернативный способ ведения бухгалтерского учета запасов, при котором стоимость запасов, потребляемых при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности кредитной организации, признается в составе расходов в том периоде, в котором были понесены затраты на их приобретение.
В информационном письме Банка России от 23 ноября 2020 г. № ИН-012-17/161 были даны рекомендации кредитным организациям, связанные с вступлением в силу Указания № 5546-У. Среди прочего, рекомендовано в случае, когда учетной политикой кредитной организации на 2021 г. предусмотрено в составе запасов не признавать запасные части, материалы, инвентарь, принадлежности, издания, которые потребляются при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности, отразить списание таких запасов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2021 г. Списание рекомендовано провести в первый рабочий день 2021 г. после составления баланса за 31 декабря 2020 г. до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2021 г. Финансовый результат от такого списания рекомендовано отразить в составе текущих финансовых результатов, либо финансовых результатов прошлых лет.
Оценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости
С 1 января 2021 г. утратили силу Указания Банка России от 24 марта 2020 г. № 5419-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости, отдельными некредитными финансовыми организациями" и № 5420-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета вложений кредитных организаций в ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости". После прекращения действия этих Указаний все отражаемые на балансовых счетах ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, подлежат оценке по текущей справедливой стоимости на дату отражения в бухгалтерском учете переоценки этих ценных бумаг в соответствии с Положением Банка России от 1 октября 2015 г. № 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" и Положением Банка России от 2 октября 2017 г. № 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами".
Некредитные финансовые организации
Учет запасов
С 1 января 2021 г. некредитные финансовые организации при отражении на счетах бухгалтерского учета запасов руководствуются Положением Банка России от 22 сентября 2015 г. № 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение № 492-П). С этой же даты согласно Указанию Банка России от 14 сентября 2020 г. № 5545-У признана утратившей силу глава, посвященная учету запасов, Положения Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями".
Указанием Банка России от 22 сентября 2020 г. № 5557-У (далее - Указание № 5557-У) внесены изменения в Положение Банка России № 492-П. Этими изменениями предусмотрено отражение на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение запасов на отдельном балансовом счете, а также альтернативный способ ведения бухгалтерского учета запасов, предназначенных для управленческих нужд, при котором стоимость указанных запасов признается в составе расходов в том периоде, в котором были понесены затраты на их приобретение.
Указанием № 5557-У предусмотрено также, что некредитные финансовые организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:
принять решение отражать стоимость запасов в составе расходов в том периоде, в котором были понесены затраты на их приобретение;
не рассчитывать дисконтированную стоимость обязательства, возникающего в отношении затрат на приобретение запасов, для целей определения себестоимости запасов;
оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.
В информационном письме Банка России от 3 декабря 2020 г. № ИН-012-17/166 были даны рекомендации некредитным финансовым организациям, связанные с вступлением в силу Указания № 5557-У.
Изменения порядка составления бухгалтерской отчетности
В связи с вступлением в силу ФСБУ 5/2019 Банком России изданы следующие нормативные акты:
Указание от 24 февраля 2021 г. № 5740-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 526-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования";
Указание от 24 февраля 2021 г. № 5741-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов";
Указание от 24 февраля 2021 г. № 5738-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года № 532-П";
Указание от 24 февраля 2021 г. № 5742-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 25 октября 2017 года № 614-П "О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности";
Указание от 9 сентября 2021 г. № 5923-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 25 октября 2017 года № 613-П".
Названными Указаниями внесены следующие основные изменения в требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности некредитных финансовых организаций:
таблицы "Прочие активы" изложены в новой редакции;
примечания "Прочие активы" дополнены таблицами "Анализ изменений запасов";
установлено требование раскрытия информации о стоимости запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав;
уточнены таблицы "Анализ изменений резерва под обесценение прочих активов";
уточнены группировки счетов в соответствии со статьями бухгалтерского баланса в связи с изданием Указания Банка России от 22 сентября 2020 г. № 5556-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".
Раскрытие предстоящих изменений учетной политики
в годовой бухгалтерской отчетности за 2021 г.
С 1 января 2022 г. вступили в силу для обязательного применения ФСБУ 25/2018, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020. С 1 января 2023 г. вступает в силу МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования", введенный в действие на территории РФ приказом Минфина России от 20 апреля 2021 г. № 65н.
В связи с этим согласно МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", введенному в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н, в годовой бухгалтерской отчетности за 2021 г. подлежит раскрытию характер предстоящих изменений в учетной политике, анализ ожидаемого влияния их на бухгалтерскую отчетность либо информация о том, что такое влияние не может быть обоснованно оценено.
Приложение
к Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год
Вопросы осуществления аудиторских процедур
при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности
кредитных и некредитных финансовых организаций[13]
Кредитные организации
1. Корректность перехода на "стандартные" требования в условиях отмены "регуляторных послаблений", ранее введенных Банком России в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19), в том числе в части полноты формирования резервов по реструктурированным ссудам по состоянию на 1 июля 2021 г.
2. Корректность расчета нормативов достаточности собственных средств (капитала) с учетом правомерности применяемых надбавок к коэффициентам риска по отдельным видам активов, определенным в зависимости от значений показателя долговой нагрузки, а также расчета полной стоимости кредита/займа в соответствии с установленными требованиями.
3. Соблюдение кредитными организациями, принявшими решение о применении финализированного подхода к расчету нормативов достаточности капитала, порядка включения в расчет указанных нормативов требований по ипотечным ссудам.
4. Корректность учета выданных кредитов/займов в зависимости от срока их погашения.
5. Применение кредитными организациями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда"[14], в том числе обоснованность:
классификации договоров аренды;
расчета корректировок, связанных с переходом на новый стандарт при первоначальном применении;
использования освобождений от применения требований стандарта в отношении краткосрочной аренды и аренды активов с низкой стоимостью;
оценки активов в форме права пользования и обязательств по аренде;
определения ставки дисконтирования, используемой при оценке обязательств по аренде;
формирования финансового результата по договорам аренды.
6. Применение Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"[15] в части, касающейся оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки с учетом писем Банка России[16], в том числе:
соответствие применяемых кредитными организациями подходов к расчету ожидаемых кредитных убытков МСФО (IFRS) 9, обратив особое внимание на практическое применение методик и моделей оценки, их соответствие принимаемым рискам;
сопоставление величины пруденциальных резервов на возможные потери и оценочных резервов по МСФО (IFRS) 9, анализ существенных расхождений.
7. Корректность учета нематериальных активов, в том числе правомерность учета и оценка.
8. Своевременность отнесения произведенных кредитной организацией затрат на расходы.
9. Признание банками отложенных налоговых активов и обязательств, влияющих на корректность расчета банками расходов по налогу на прибыль и финансового результата в целом.
10. Раскрытие информации об учете Environmental, Social and Governance факторов (ESG-факторов)[17] в деятельности кредитной организации, связанных с ними рисках и возможностях (с учетом характера и масштаба деятельности).
11. Правильность учета комбинированных (гибридных) инструментов (наличие тесной связи с основным договором).
12. Правильность учета продолжающегося участия в переданных активах.
13. Обоснованность выбора метода оценки справедливой стоимости активов, особенно производных финансовых инструментов (правильность применения МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"[18]).
14. Обоснованность оценки отдельных специфических активов (паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, контролирующего участия в страховых, лизинговых компаниях, активов для которых отсутствует активный рынок).
15. Признание наличия контроля и/или значительного влияния в отношении заемщиков в целях объединения их в группу связанных лиц (в том числе в случаях получения операционного контроля над деятельностью проблемных заемщиков).
16. Проведение операций со связанными сторонами, ранее не выявленными или не раскрытыми аудитору, а также степень их влияния на оценку уровня рисков и показателей деятельности кредитной организации (в частности, осуществление операций на нерыночных условиях, проведение операций схемного характера по корректировке финансового результата, значений обязательных нормативов).
17. Раскрытие в бухгалтерской отчетности кредитных организаций информации об операциях со связанными сторонами.
18. Соответствие требованиям Банка России порядка учета вложений в иные источники капитала, сформированных за счет доходов в виде комиссий за дополнительные услуги и агентских страховых вознаграждений, а также признание комиссионных доходов, в том числе агентских комиссий за продажи небанковских продуктов.
19. Своевременное внесение организациями изменений в бухгалтерскую отчетность в связи с выявлением существенных ошибок (после ее утверждения).
20. Оценка влияния риска кибербезопасности на способность аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность (МСА 570), учитывая широкое распространение практики удаленного (дистанционного) режима работы, ускорение темпов цифровизации бизнеса.
21. Соответствие порядка отражения на счетах бухгалтерского учета операций с ценными бумаги нормам, изложенным в Положении Банка России от 2 октября 2017 г. "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами", а также корректность включения информации об операциях с ценными бумагами в бухгалтерскую отчетность.
22. Подтверждение отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности остатков денежных средств, размещенных на корреспондентских счетах в банках-нерезидентах (особенно в случаях отсутствия в течение длительного времени движения по указанным счетам, размещения средств на "нерыночных" условиях, существенности сумм остатков денежных средств, сомнений в реальности операций).
23. Методика анализа чувствительности по каждому виду рыночного риска, которому подвержена кредитная организация на дату окончания отчетного периода, показывающего влияние на прибыль или убыток и собственный капитал, а также полноту представления данной информации в финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".
24. Порядок признания финансовых инструментов, подлежащих взаимозачету и подпадающих под действие обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о взаимозачете, а также полноту раскрытия информации о взаимозачете финансовых инструментов в соответствии с пунктами 13А-13F МСФО (IFRS) 7.
25. Доведение до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, управление в кредитной организации, значимых вопросов, возникающих в ходе аудита.
26. Корректность расчета небанковскими кредитными организациями - центральными контрагентами обязательных нормативов, определяемых в соответствии с Инструкцией Банка России от 14 ноября 2016 г. № 175-И
"О банковских операциях небанковских кредитных организаций - центральных контрагентов, об обязательных нормативах небанковских кредитных организаций - центральных контрагентов и особенностях осуществления Банка России надзора за их соблюдением".
Некредитные финансовые организации
1. Соответствие записей по отражению на счетах бухгалтерского учета операций с ценными бумаги требованиям Положения Банка России от 1 октября 2015 г. № 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях", а также корректность включения информации об операциях с ценными бумагами в бухгалтерскую отчетность.
2. Корректность и полноту представления в бухгалтерской отчетности информации об инвестициях в ассоциированные предприятия, а также соответствие раскрытой информации о вложениях в ассоциированные предприятия в бухгалтерской отчетности информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета.
3. Подход к определению критерия существенности при признании разницы между амортизированной стоимостью финансового актива, рассчитанной с применением линейного метода признания процентного дохода, и амортизированной стоимостью финансового актива, рассчитанной с применением метода эффективной процентной ставки, несущественной.
4. Соответствие применяемой методики определения убытка от обесценения вложений в акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ, оцениваемых в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность"[19] по первоначальной стоимости, требованиям МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".
5. Методика проведения SPPI-тестов (оценка условий выпуска ценных бумаг, обусловливающих получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга) при вложениях в долговые ценные бумаги иностранных эмитентов.
6. Подход к проведению классификации финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
7. Корректность представления в финансовой отчетности информации об изменении оценочного резерва под убытки, раскрываемой в соответствии с МСФО (IFRS) 7, а также корректность порядка расчета количественных показателей при раскрытии информации о факторах, которые способствовали изменению оценочного резерва под убытки.
8. Методика анализа чувствительности по каждому виду рыночного риска, которому подвержена некредитная финансовая организация на дату окончания отчетного периода, показывающего влияние на прибыль или убыток и собственный капитал, а также полноту представления данной информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 7.
9. Соответствие методики оценки резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовым инструментам МСФО (IFRS) 9, а именно: метод расчета вероятности наступления события дефолта и уровня потерь при дефолте, распределение финансовых инструментов по стадиям в зависимости от изменения уровня кредитного риска, подход к группировке финансовых инструментов, впоследствии влияющий на создание резервов под ожидаемые кредитные убытки на индивидуальной или групповой основе.
10. Порядок признания финансовых инструментов, подлежащих взаимозачету и подпадающих под действие обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о взаимозачете, а также полноту раскрытия информации о взаимозачете финансовых инструментов в соответствии с пунктами 13А-13F МСФО (IFRS) 7.
11. Соответствие подхода к определению справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, по которым недоступны релевантные наблюдаемые исходные данные (исходные данные Уровня 3), МСФО (IFRS) 13. Кроме того, полнота раскрытия информации о справедливой стоимости финансовых инструментов и соответствие раскрытой информации пункту 90 МСФО (IFRS) 13.
12. Корректность трансформации бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, в финансовую отчетность по МСФО.
13. Подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности с учетом фактически завершенных между сторонами действий в рамках договоров.
14. Проверка соответствия сформированных в учете и отраженных в бухгалтерской отчетности отложенных налогов требованиям Положения Банка России от 4 сентября 2015 г. № 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями"; правомерность признания отложенных налоговых активов.
15. Анализ существенных изменений в учетной политике и порядок их отражения; оценка причин существенных изменений, в том числе порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности изменений, связанных с корректировкой подходов, бухгалтерских оценок, выявления ошибок в предыдущих периодах, изменений учетной политики и проверка соблюдения требований о ретроспективном пересчете показателей.
16. Анализ операций со связанными сторонами в целях получения достоверной информации об отсутствии риска мошенничества, в том числе проверка операций на нерыночных условиях.
17. Доведение до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление в некредитной финансовой организации, значимых вопросов, возникающих в ходе аудита.
18. Правомерность осуществления (влияние на капитал) страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами корректировок до наилучшей оценки величин страховых резервов и пенсионных обязательств соответственно.
19. Проверка наличия мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета, используемых для завышения стоимости активов и искусственного формирования капитала кредитных потребительских кооперативов в неденежной форме.
20. Соблюдение МСФО (IFRS) 9 при расчете резервов под обесценение по предоставленным денежным займам в соответствии с Положением Банка России от 1 октября 2015 г. № 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада", в том числе результаты оценки ожидаемых кредитных убытков, применяемой микрофинансовыми организациями для формирования резервов под обесценение по предоставленным займам и их соответствие фактическим кредитным убыткам по аналогичным займам в предыдущих периодах, скорректированным с учетом изменения релевантных наблюдаемых данных (например, уровня безработицы и уровня цен).
21. Корректность расчета обязательного норматива достаточности капитала профессиональными участниками рынка ценных бумаг (введен с 1 октября 2021 г.).
Субъекты страхового дела
1. Оценка риска непрерывности деятельности в связи со вступлением в силу Положения Банка России от 10 января 2020 г. № 710-П "Об отдельных требованиях к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков", в том числе оценка прогноза по размеру нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств страховой организации.
2. Проверка наличия утвержденной методики определения стоимости активов и обязательств в соответствии с пунктом 1.5 Положения Банка России
№ 710-П.
3. Проверка соответствия качества активов и обязательств требованиям Положения Банка России № 710-П, в том числе в части:
проверки корректности определения перечня активов, по которым обязанным лицом выступает Российская Федерация;
проверки корректности исключения из расчета собственных средств активов, риски изменения стоимости которых в соответствии с договорами страхования жизни в полном объеме возложены на выгодоприобретателей и обязательств (резерв опций и гарантий) (пункты 1.2.2 и 1.3.2);
проверки корректности исключения из расчета собственных средств активов и обязательств по обязательному медицинскому страхованию в рамках целевого финансирования (пункты 1.2.1 и 1.3.1);
проверки соблюдения требований к поручителям/гарантам;
проверки соблюдения требований к субординированным депозитам и займам (пункт 3.1.9);
проверки корректности определения стоимости прав требований (пункты 3.1.12 - 3.1.15), в том числе проверки: прав требования на предмет просроченной задолженности; оплаты задолженности денежными средствами; непревышения прав требований по обязательствам страхователей, сострахователей, перестрахователей (ретроцедентов) по уплате страховой премии (страховых взносов) резерва незаработанной премии по договору страхования; в отношении прав требований по суброгациям и регрессам соблюдения условия о десятидневном сроке с момента вступления в силу судебного решения; корректности определения стоимости прав требований, вытекающих из договора банковского вклада (в том числе на процентный доход); прав требований по срочным сделкам;
проверки корректности определения типа депозита (разрывной/неразрывной), стоимости депозита с учетом условий депозитных договоров (пункт 3.2);
проверки соблюдения требований к срочным сделкам, проверку предмета срочной сделки (пункт 3.3 П);
проверки корректности определения стоимости облигаций, выплаты (часть выплат) по которым установлены в виде формулы с переменными и (или) зависят от изменения стоимости активов (пункт 3.7);
проверки корректности определения стоимости обязательств некредитного характера (поручительства и гарантии по внебалансовым счетам) (пункт 4.5);
проверки корректности определения стоимости обязательств, возникших в результате заключения страховщиком срочных сделок (пункт 4.6);
проверки корректности признания активов и обязательств по аренде (пункт 4.2).
4. Проверка корректности расчета нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств в соответствии с Положением Банка России № 710-П для организаций, которые применяют это Положение с 1 июля 2021 г.
5. Проверка соответствия качества активов требованиям Указаний Банка России от 22 февраля 2017 г. № 4297-У "О порядке инвестирования средств страховых резервов и перечне разрешенных для инвестирования активов" и № 4298-У "О порядке инвестирования собственных средств (капитала) страховщика и перечне разрешенных для инвестирования активов" для организаций, которые применяют Положение Банка России № 710-П с 1 января 2022 г.
6. Проверка корректности расчета фактического и нормативного размера маржи платежеспособности в соответствии с Указанием Банка России от 28 июля 2015 г. № 3743-У "О порядке расчета страховой организацией нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств" для организаций, которые применяют Положение Банка России № 710-П с 1 января 2022 г.
7. Проверка соответствия показателей форм отчетности требованиям Указания Банка России от 3 февраля 2021 г. № 5724-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности страховщиков".
8. Проверка соответствия регуляторной оценки страховых резервов Положениям Банка России от 16 ноября 2016 г. № 557-П "О правилах формирования страховых резервов по страхованию жизни" и № 558-П "О правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни", в том числе проверка резерва незаработанной премии по договорам с ретроактивным периодом, по договорам со значительным количеством аддендумов, оценка качества данных, используемых для построения треугольников развития убытков при расчете резерва произошедших, но не заявленных убытков.
9. Использование при составлении отчетности результатов актуарного оценивания, а также сами результаты такого оценивания, в частности, результаты оценки обязательств страховщика, отраженные в актуарном заключении, их сопоставимость с данными, отраженными в бухгалтерской отчетности.
10. Способ оценки ожидаемых кредитных убытков по дебиторской задолженности по договорам страхования и перестрахования, оцениваемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, оценка достаточности сформированных резервов под обесценение.
11. Корректность учета дебиторской задолженности в части задолженности по договорам ОСАГО и иным видам страхования.
12. Проверка достоверности раскрытия информации о сроках погашения дебиторской и кредиторской задолженности в составе бухгалтерской и надзорной отчетности.
13. Оценка достоверности отраженной на балансе стоимости недвижимого имущества в соответствии с Положением Банка России от 22 сентября 2015 г. № 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях", в том числе с целью проверки соблюдения Положения Банка России № 710-П в части требований к оценщику и регулярности проведения оценки объектов недвижимости.
14. Проверка классификации и оценки финансовых инструментов в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"[20]; проверка соблюдения условий МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9 в случае реклассификации ценных бумаг и в случае реализации ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости.
15. Проверка полноты и корректности денежного выражения оценочных обязательств, отражаемых в бухгалтерской отчетности страховых организаций, в том числе оценочного обязательства по прямому возмещению убытков.
16. Оценка достаточности сформированных оценочных доначислений страховых премий, аквизиционных расходов, а также соответствие учетной политики требованиям отраслевых стандартов бухгалтерского учета в части доначислений доходов и расходов.
17. Порядок признания в бухгалтерском учете договоров, классифицированных как инвестиционные и сервисные, в том числе проверка корректности признания соответствующих обязательств и признания выручки.
Комментарии
Оставить комментарий