Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Об утверждении ряда приказов ФНС России
Информируем о ряде приказов ФНС РФ, регулирующих вопросы утверждения предусмотренных НК РФ документов, применяемых в налоговых правоотношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами. Некоторые из них вносят изменения в действующие формы или утверждают новые формы отчетов и иных документов, представляемых в налоговые органы, а некоторые носят по большей части технический характер, но, тем не менее, могут быть интересны для отдельных налогоплательщиков. Все предусмотренные данными приказами изменения так или иначе связаны с ранее внесенными в Налоговый кодекс РФ правками.
Рассмотрим их подробнее.
1) Приказ ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 29.10.2021, в соответствии с пунктом 3 документа вступает в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования, и применяется начиная с представления расчета по страховым взносам за первый квартал 2022 года.
С момента вступления в силу данного Приказа ФНС утрачивает силу приказ ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@, утвердивший прежнюю форму расчета по страховым взносам и формата ее представления в электронном виде.
По сравнению с действующей формой расчета изменения новой формы обусловлены в основном изменениями, связанными с переходом на прямые выплаты пособий за счет средств ФСС РФ. Так, к примеру, из Приложения 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 Расчета по страховым взносам исключено поле, определяющее код признака выплаты (прямая выплата или зачетная система), поле "Произведено расходов на выплату страхового обеспечения".
Кроме того, в связи с изменением для субъектом малого предпринимательства, оказывающих услуги общественного питания, с 1 января 2022 года условий применения пониженных тарифов страховых взносов, введены отдельные для них код тарифа плательщика страховых взносов и коды категорий застрахованного лица.
2) Приказ ФНС России от 15.10.021 № ЕД-7-11/903@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 29.10.2021, как установлено пунктом 2 документа, вступает в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования, но не ранее 01.01.2022, и применяется начиная с представления налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год).
Рассматриваемым Приказом ФНС, как следует из его названия, утверждается новая форма налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), а также порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме. В момент вступления в силу данного Приказа ФНС утрачивает силу приказ ФНС России от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@, утверждающий прежнюю форму 3-НДФЛ.
Основные изменения новой формы декларации 3-НДФЛ связаны с правками, внесенными в НК РФ, касающимися упрощения порядка получения налоговых вычетов по НДФЛ, а также введением прогрессивной шкалы ставки НДФЛ.
Существенно изменится раздел 2 новой формы 3-НДФЛ, в частности, сведения будут раскрываться не в разрезе ставок НДФЛ, а в разрезе видов доходов. Прежде всего, это связано с введением в отношении отдельных видов доходов прогрессивной ставки при превышении лимита в 5 млн рублей с начала года. Так, сумма налоговой базы, отражаемой, как и ранее, по строке 060, в новой форме подлежит конкретизации в виде суммы налоговой базы для исчисления налога по ставке 13% (стр. 061), по ставке 15% (стр. 062) и суммы иных налоговых баз (стр. 063), также отдельной строкой раскрывается сумма налога, удержанная у источника выплаты по ставке 15% (стр. 081).
В новую форму не вошел новый социальный налоговый вычет по НДФЛ, введенный в НК РФ федеральным законом от 05.04.2021 № 88-ФЗ - вычет на физкультурно-оздоровительные услуги. Однако, полагаем, что это связано с тем, что данным вычетом можно будет воспользоваться или в течение 2022 года в отношении доходов, полученных в 2022 году, или по итогам 2022 года в 2023 году на основании подаваемой за 2022 год декларации. Видимо, в форме декларации за 2022 год данный новый вид вычета и должен будет найти отражение.
Инвестиционные налоговые вычеты в новой форме 3-НДФЛ "пополнились" строкой 230 "Сумма инвестиционного налогового вычета, предоставленного в упрощенном порядке" (в соответствии с новой статьей 221.1 НК РФ, введенной федеральным законом от 20.04.2021 № 100-ФЗ).
В приложении 7 "Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества" в новой форме 3-НДФЛ предусмотрена возможность введения только кадастрового номера объекта недвижимого имущества, либо проставления кода об отсутствии кадастрового номера (в прежней форме помимо кадастрового номера можно было также указать на выбор либо условный, либо инвентарный номер объекта).
3) Приказ ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (опубликован на Официальном интрнет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 29.10.2021, в соответствии с пунктом 2 документа он вступает в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования, но не ранее 1 января 2022 года, и применяется начиная с представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 2021 год).
Рассматриваемым приказом ФНС в действующую форму расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форму 6-НДФЛ), утвержденную приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, внесены следующие изменения:
- введены дополнительные строки, касающиеся сумм выплаченных доходов и удержанного в связи с такой выплатой НДФЛ в отношении расчетов с нерезидентами, признаваемыми высококвалифицированными специалистами (строки 115, 121, 142 раздела 2);
- введена новая строка 155 для отражения суммы налога на прибыль организаций, подлежащая зачету при расчете НДФЛ с сумм дивидендов, выплачиваемых в пользу налоговых резидентов. Напомним, что это обусловлено введением в ст. 214 НК РФ нового пункта 3.1 (введен федеральным законом от 17.02.2021 № 8-ФЗ), согласно которому изменен так называемый "зачетный механизм", применяемый при выплате дивидендов и при наличии в том же периоде у распределяющей дивиденды в пользу физических лиц российской организации дивидендов, полученных ею от другой российской организации. В связи с введением в отношении НДФЛ прогрессивной ставки налогообложения (в том числе применяемой к дивидендам) ранее действовавшее правило о "зачете" на уровне налоговых баз между суммами выплачиваемых физическим лицам и полученных самим налоговым агентом дивидендов заменено на правило о зачете в счет суммы исчисляемого с выплачиваемых дивидендов НДФЛ суммы уплаченного при получении источником выплаты дивидендов налога на прибыль.
4) Приказ ФНС России от 17.09.2021 № ЕД-7-2/817@ "О внесении изменений в приказы Федеральной налоговой службы от 25.07.2012 № ММВ-7-2/520@, от 31.12.2019 № ММВ-7-2/679@" (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 21.10.2021, и в соответствии с п. 4 документа вступающий в силу по истечении 6 месяцев со дня официального опубликования, то есть 22.04.2022).
Указанный приказ принят во исполнение нового пункта 2.1 статьи 86 НК РФ, введенного федеральным законом от 17.02.2021 № 6-ФЗ. Напомним, что данным пунктом была установлена обязанность банков в течение 3-х рабочих дней со дня получения мотивированного запроса от налогового органа представить ряд сведений и копий документов, указанных в п. 2.1 ст. 86 НК РФ, а именно:
- копии паспортов лиц, которые вправе получать деньги со счета клиента (распоряжаться средствами на счете), и доверенностей на такие действия;
- документы, которые определяют отношения по открытию, ведению и закрытию счета клиента (договор на открытие счета, заявление и т.д.);
- карточки с образцами подписей и оттиска печати;
- информацию о бенефициарных владельцах (включая информацию, полученную банком при идентификации бенефициарных собственников), выгодоприобретателях (включая информацию в отношении отдельных операций или за определенный период), представителях клиента.
Рассматриваемый приказ ФНС вносит соответствующие изменения в Порядок представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по ТКС (утвержден приказом ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7-2/520@). С учетом того, что обозначенный нами приказ ФНС России от 17.09.2021 № ЕД-7-2/817@ в силу прямого указания в нем вступает в силу только с 22.04.2022, то полагаем, что и сам инструментарий, предусмотренный п. 2.1 ст. 86 НК РФ, фактически заработает только с указанной даты.
Именно в связи с данным выводом мы решили проинформировать Вас о приказе, который формально напрямую касается взаимоотношений между налоговыми органами и банками. При этом так как речь идет о новой обязанности банков представлять в налоговый орган "расширенный" перечень документов и информации о клиентах банка (в том числе, например, об образцах подписей уполномоченных клиента банка лиц, о бенефициарных владельцах организации - клиента банка и т.п.), по нашему мнению, исполнение банками данной новой обязанности напрямую затрагивает интересы непосредственно клиентов банка - организаций и физических лиц. При этом новые правила, позволяющие налоговым органам истребовать у банков соответствующую информацию (см. пункт 2.1 ст.86 НК РФ), вступили в силу еще в марте 2021 года. Но с учетом рассмотренного выше приказа ФНС РФ, утвердившего формы, подлежащие использованию налоговыми органами при реализации таких прав, получается, что на практике эти новые возможности появятся у налоговых органов только начиная с 22.04.2022.
5) Приказ ФНС России от 09.07.2021 № ЕД-7-21/647@ "Об утверждении формы заявления о выдаче сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме" (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 24.09.2021 и вступил в силу 05.10.2021 за исключением отдельных положений).
Напомним, что налогоплательщики - организации не должны представлять в налоговые органы налоговые декларации по транспортному, земельному налогам, а также начиная с отчетности за 2022 год - по налогу на имущество организаций в отношении налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Вместо этого налоговые органы направляют налогоплательщикам сообщения об исчисленных суммах соответствующих налогов в адрес налогоплательщика. Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ в НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми налогоплательщик - организация вправе получить указанное сообщение об исчисленной сумме транспортного, земельного налога и налога на имущество организаций в любом налоговом органе на основании соответствующего заявления. Форма такого заявления и утверждена рассматриваемым приказом ФНС № ЕД-7-21/647@.
Также напомним, что сообщение в виде ответа налогового органа на данное заявление передается (направляется) руководителю организации (ее представителю) в срок не позднее 5 рабочих дней со дня получения налоговым органом заявления.
При этом согласно порядку вступления в силу отдельных положений рассматриваемого приказа ФНС, заявление о выдаче сообщения об исчисленном налоге на имущество организаций можно будет подать только с 1 января 2023 года. В отношении возможности подачи заявления о получении сообщения о суммах исчисленных транспортного и земельного налога - утвержденную приказом форму заявления можно применять уже с 05.10.2021.
6) Приказ ФНС России от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@ "Об утверждении форм, порядков их заполнения, а также форматов представления документов, применяемых при подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2, 3, 4 (в части социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни) и 7 пункта 1 статьи 219 НК РФ, а также имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в электронной форме" (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 20.09.2021 и вступает в силу с 01.01.2022).
Указанным приказом утверждена форма, порядок заполнения заявления, а также формат его представления в электронной форме в отношении права налогоплательщика на получение следующих социальных и имущественных налоговых вычетов:
- социальный вычет на обучение - в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24-х лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- социальный вычет на лечение - в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные ему самому, его супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет, оказанные медицинскими организациями, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом и приобретенных за счет собственных средств (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- социальный вычет на страхование жизни - в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет, заключенному (заключенными) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- социальный вычет на физкультурно-оздоровительные услуги - в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями и индивидуальными предпринимателями, включенными в Перечень Минспорта РФ на соответствующий год (об утверждении данного перечня мы направляли информационное сообщение в рамках текущего обслуживания 06.12.2021);
- имущественный вычет на приобретение недвижимого имущества - в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат, доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ);
- имущественный вычет на погашение процентов по ипотеке - в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым кредитам (займам), фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли в них).
Также рассматриваемым Приказом ФНС установлено, что уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение указанных выше социальных и имущественных вычетов будут направляться в формате PDF.
Исп. Борисова Ю.
Комментарии
Оставить комментарий