Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Вступление с 01.07.2021 в силу новых условий, позволяющих признать декларацию непредставленной
Напоминаем о вступлении в силу с 01.07.2021 новых условий, при которых налоговая декларация (расчет) будут считаться непредставленными.
Речь идет об изменениях, внесенных в статью 80 первой части НК РФ и главу 21 НК РФ "НДС" Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее также - Закон №374-ФЗ).
Кратко напомним, о чем идет речь.
В 2019 - 2020 гг. участились случаи, когда налоговые органы самостоятельно формировали условия отражения по данным лицевого счета налогоплательщика (особенно, относящегося, по мнению налогового органа, к осуществляющим "сомнительные операции") факта непредставления им налоговых деклараций.
Именно указанный выше Закон № 374-ФЗ впервые на нормативном уровне закрепил правовые основания для этого.
В статье 80 "Налоговая декларация, расчеты" первой части НК РФ были введены новые пункты 4.1 и 4.2, которые определяют, что налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:
1) в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом. На практике для этого налоговому органу обычно достаточно получить показания лица, указанного в документах, о том, что оно не подписывало их, или заключение экспертизы о несоответствии подписи (хотя выводы такого заключения всегда должны носить некий вероятностный характер);
2) физическое лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшее налоговую декларацию (расчет), дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета). Т.е. в данном случае речь идет не о достоверности подписи, но установлении того факта, что подписавшее лицо было дисквалифицировано, а значит не могло в соответствующий период исполнять свои обязанности;
3) в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;
4) в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика и подписавшего налоговую декларацию (расчет), в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета). Обращаем внимание, что данное условие сформулировано чрезвычайно жестко, так как никак не ограничено, по каким именно основаниям внесена указанная запись о недостоверности (имеется в виду, например, запись о руководителе организации), а также нет никаких последствий того, если уже после даты подачи декларации (расчета) эта запись о недостоверности сведений будет удалена (например, по причине устранения выявленных несоответствий);
5) в отношении налогоплательщика - организации в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);
6) обстоятельства, предусмотренные пунктом 7 статьи 431 НК РФ (несоответствия между данными расчета по страховым взносам и сведениями индивидуального персонифицированного учета) или новым пунктом 5.3 статьи 174 НК РФ (несоответствия данных налоговой декларации по НДС контрольным соотношениям, определенным налоговым органом - подробнее об этом новом пункте см. ниже).
При установлении хотя бы одного из указанных выше обстоятельств налоговый орган в срок не позднее 5 рабочих дней со дня установления обязан уведомить налогоплательщика о признании соответствующей налоговой декларации (расчета) непредставленной. Иное касается указанного выше в подпункте 5 обстоятельства (там просто некого информировать), а также обстоятельств, перечисленных в подпункте 6, в отношении которых соответствующие нормы глав НК РФ об НДС и страховых взносах предусматривают возможность налогоплательщикам уточнить поданные ими сведения и лишь потом при неустранении несоответствий признают поданную ими декларацию (расчет) непредставленной.
Во внесенных в пункт 9.1 статьи 88 НК РФ изменениях Закон № 374-ФЗ установил порядок проведения камеральной налоговой проверки декларации, которая может быть признана "непредставленной" по приведенным выше новым основаниям. Основное правило - камеральная проверка такой декларации сразу же прекращается. Если это была уточненная налоговая декларация, представление которой прервало камеральную проверку первичной декларации (что возможно в случае представления уточненной декларации не позднее 3-х месяцев с даты представления первичной), то признание уточненной декларации непредставленной автоматически возобновляет камеральную проверку первичной декларации (хотя, на наш взгляд, слишком маленький разрыв во времени между датами их представления - не более 3-х месяцев - должен был бы означать, что с высокой степенью вероятности и первичная декларация в этом случае должна быть признана непредставленной, так как очень вероятно, что и в отношении неё будет выполняться то же самое условие, по которому непредставленной была признана уточненная декларация).
По нашему мнению, данные изменения (вместе с рассмотренными ниже изменениями статьи 174 НК РФ, касающиеся применения этих новых правил в отношении деклараций по НДС) могут иметь для налогоплательщиков существенные последствия.
Поэтому еще раз обращаем внимание на то, что они вступили в силу с 01.07.2021 и будут применяться в отношении налоговых деклараций (расчетов), представляемых после указанной даты.
В данном случае Закон указал именно на дату представления деклараций (расчетов), а не на период, за который они составлены. Таким образом, к любым декларациям (расчетам), представляемым после 01.07.2021, в том числе по периодам предыдущих лет (кварталов, иных отчетных периодов) (например, в связи с представлением после 01.07.2021 уточненных деклараций (расчетов) по более ранним периодам), будут применяться приведенные выше новые правила.
Отдельно отметим предусмотренные Законом № 374-ФЗ и вступившие в силу также с 01.07.2021 изменения статьи 174 НК РФ, которые определяют дополнительные к общим (см. выше) основания признания непредставленной декларации по НДС и особый порядок действий налогоплательщика в этом случае.
При этом, как мы полагаем, в данной части именно коррективы, вносимые в отношении деклараций по НДС в статью 174 НК РФ, могут оказаться еще более существенными и значимыми для налогоплательщиков. Рассмотрим их подробнее.
В статью 174 НК РФ введены новые пункты 5.3 и 5.4, которые закрепляют, что в случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленной декларации по НДС контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка ее заполнения, такая декларация считается непредставленной. Об этом налоговый орган сообщает не позднее дня, следующего за днем получения декларации, направляя соответствующее уведомление по ТКС.
Получившему такое уведомление лицу дается 5 рабочих дней (отсчитываются с даты направления уведомления налоговым органом) для представления декларации по НДС (причем она не называется "уточненной", что логично, так как первоначально представленная им декларация признается "непредставленной"), в которой устранены выявленные налоговым органом несоответствия контрольным соотношениям. Представление такой декларации обозначено вводимыми правками как обязанность налогоплательщика. Никаких норм о праве налогоплательщика не согласиться с выводами налогового органа и настаивать на необходимости признания первоначально направленной им декларации представленной, в Кодекс не внесено (что, конечно, не исключает возможность применения общих норм первой части НК РФ об обжаловании действий (бездействия) налогового органа, но при этом в течение всего процесса такого обжалования декларация по НДС будет считаться непредставленной, а это, напомним, может стать основанием для принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 76 НК РФ).
Зато при выполнении налогоплательщиком в указанный выше срок (5 рабочих дней с даты направления уведомления) обязанности по представлению декларации с устранением выявленных несоответствий контрольных соотношений, такая декларация будет считаться представленной на дату представления первоначально составленной декларации (аналог положений главы 34 НК РФ об устранении несоответствий в расчете по страховым взносам сведениям индивидуального персонифицированного учета).
А вот каковы будут последствия, и какой должен быть порядок действий, если и в новой декларации налоговый орган обнаружит несоответствия контрольным соотношениям (в том числе, например, "новые" несоответствия, которые не были обнаружены или которых вообще не было в первоначально составленной декларации), вносимые в статью 174 НК РФ правки не определяют.
Указанные выше неопределенности, и главное - отсутствие точного понимания, какие именно соотношения будет проверять налоговый орган в данном случае, создают даже для абсолютно добросовестных налогоплательщиков дополнительные риски. Негативным для налогоплательщиков в данном случае, на наш взгляд, является то, что перечень указанных контрольных соотношений утверждается ФНС РФ и внесенные в НК РФ изменения не содержат вообще никаких ограничений, что они могут, а что не должны включать.
На сегодня (июль 2021 года) контрольные соотношения показателей декларации по НДС для целей применения нового пункта 5.3 статьи 174 НК РФ, утверждены приказом ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ (официально опубликован на портале правовой информации http://pravo.gov.ru 18.06.2021, вступил в силу с 01.07.2021).
К счастью, в указанный перечень вошли исключительно соотношения между данными самого налогоплательщика, причем исключительно по показателям декларации по НДС (и нет ссылок на иные налоговые декларации, данные бухгалтерской отчетности, а главное - на показатели, характеризующие "стыковку" сведений из налоговой декларации налогоплательщика и его контрагентов).
Таким образом, на сегодня пока можно утверждать, что выявление в системе "АСК НДС-2" несоответствий сообщенных налогоплательщиком в декларации по НДС сведений данным, заявленным (или не заявленным) его контрагентами, не может быть основанием для признания ни деклараций по НДС самого налогоплательщика, ни деклараций по НДС его контрагентов непредставленными. Но это по-прежнему может являться основанием для направления налогоплательщику требования о представлении соответствующих пояснений и (или) документов в рамках камеральной налоговой проверки соответствующей декларации.
Вносимые в статью 174 НК РФ и рассмотренные выше изменения вступают в силу с 01.07.2021 и будут применяться (как указано в пункте 6 статьи 9 рассматриваемого Закона) в отношении налоговых деклараций по НДС, представленных после 01.07.2021. Еще раз обращаем внимание, что в данном случае идет указание на дату представления деклараций, а не на период, за который они составлены. То есть к любым декларациям, представляемым после 01.07.2021, в том числе к уточненным по предыдущим периодам, будут применяться приведенные выше новые правила.
Обращаем Ваше внимание, что в случаях, не предусмотренных в статье 80 части первой НК РФ (для всех налоговых деклараций и расчетов), в пункте 5.3 статьи 174 главы 21 НК РФ (в части деклараций по НДС) и в пункте 7 статьи 431 НК РФ (в части расчетов по страховым взносам), у контролирующих органов отсутствуют основания для признания представленных налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов) "непредставленными". И действия налоговых и иных органов, которые будут приводить к формированию соответствующих сведений в нарушение указанных выше норм НК РФ, по нашему мнению, должны признаваться незаконными и обжаловаться.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий