Об утверждении нового порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по ТКС

Ссообщаем о Приказе Минфина России от 05.02.2021 № 14н "Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи" (далее - Приказ № 14н), опубликованный на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 12.03.2021 и вступающий в силу с 1 июля 2021 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Как видно из названия Приказа № 14н, он утверждает новый Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (далее также - Порядок, Новый порядок).

С момента вступления в силу Нового порядка признается утратившим силу ныне действующий аналогичный порядок выставления и получении счетов-фактур в электронной форме, утвержденный приказом МФ РФ от 10.11.2015 № 174н (далее - Действующий порядок).

Напомним, что в НК РФ ранее Федеральным законом от 09.11.2020 № 371-ФЗ были внесены правки в статью 169 НК РФ "Счет-фактура". В частности, перечень сведений, которые должны быть указаны в счет-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, с 01.07.2021 дополняется следующими сведениями:
- регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
- количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;
- количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.
Перечисленные сведения указываются в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 25.06.2019 № 807 "О проведении эксперимента по прослеживаемости товаров, выпущенных на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления".
Рассматриваемым Приказом № 14н с 01.07.2021 порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по ТКС дополняется, в том числе отдельными указаниями относительно порядка выставления и получения счетов-фактур по товарам, подлежащим прослеживаемости.

Сразу отметим, что каких-то существенных отличий между Новым порядком, утвержденным Приказом № 14н, и Действующим аналогичным порядком мы не обнаружили и далее рассмотрим отдельные нововведения.

В общем случае Порядок применяется при выставлении продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав счета-фактуры в электронной форме с использованием ТКС для принятия сумм НДС к вычету покупателем. В Действующем порядке уточняется, что помимо продавцов товаров, работ, услуг, имущественных прав электронную счет-фактуру также могут выставлять налоговые агенты, указанные в пп. 4 и 5 статьи 161 НК РФ, а именно:
- лица, осуществляющие реализацию на территории РФ конфискованного имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования государству,
- лица, заключившие договоры поручения, комиссии, агентские договоры с иностранными лицами, реализующими товары (работы, услуги), имущественные права на территории РФ и не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
В Новом порядке уточнено еще два случая применения налоговыми агентами счетов-фактур в электронной форме, а именно пп. 5.1 и 8 статьи 161 НК РФ, когда налоговыми агентами признаются:
- российские перевозчики на железнодорожном транспорте при осуществлении ими на территории РФ предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров;
- лица, приобретающие (получающие) на территории РФ сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуру (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).

Действующим порядком определено, что составление счетов-фактур в электронной форме осуществляется по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур. В Новом же порядке для данного правила введено единственное исключение - это случаи, когда выставление счета-фактуры в электронной форме является обязательным в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ. Напомним, что с 01.07.2021 в статью 169 НК РФ вводятся новые пп. 1.1 и 1.2, устанавливающие, что при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, выставляются только в электронной форме за исключением двух случаев:
1) при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход;
2) при реализации и перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта).
При этом сами организации и (или) индивидуальные предприниматели при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, обязаны обеспечить получение счетов-фактур в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.

В Действующем порядке указано, что продавец и покупатель может выставлять и получать счета-фактуры в зашифрованном или незашифрованном виде. Новый порядок вводит обязательные исключения, когда выставлять и получать счета-фактуры можно только в незашифрованном виде, в частности, указаны следующие случаи:
- когда нормативными правовыми актами установлен запрет на шифрование информации;
- при выставлении счетов-фактур, содержащих регистрационные номера партии товара, подлежащего прослеживаемости;
- при наличии в договоре, заключенном между продавцом (покупателем) и оператором электронного документооборота, заключившим договор с продавцом (покупателем), поручения о проведении этим оператором проверки счета-фактуры в электронной форме, в том числе на соответствие формату, утвержденному на момент создания счета-фактуры в электронной форме.
Для последнего случая, процедура выставления и получения счетов-фактур в электронной форме в соответствии с Новым порядком дополнена положением о том, что в случае отрицательного результата проверки оператор электронного документооборота, заключивший договор с продавцом, направляет в адрес продавца сообщение об ошибке, содержащее перечень выявленных несоответствий по счету-фактуре.

Кроме того, по тексту Нового порядка исключены положения, касающиеся проверки со стороны продавца и покупателя подлинности квалифицированной электронной подписи друг друга, а также оператора электронного документооборота.

Также в Новом порядке уточнено, что при невозможности направить счет-фактуру в электронной форме в адрес покупателя через оператора электронного документооборота продавец направляет покупателю счет-фактуру на бумажном носителе, кроме случаев, когда составление счета-фактуры в электронной форме является обязательным. Показатели выставленного ранее продавцом счета-фактуры в электронной форме, на который было получено подтверждение оператора электронного документооборота, переносятся продавцом из составленного счета-фактуры в электронной форме, не изменяя их, в счет-фактуру, составленный на бумажном носителе, и дополняются подписью главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица. Дальнейшее перевыставление такого счета-фактуры в электронной форме не допускается.

Еще раз обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 3 Приказа № 14н указанный документ вступает в силу с 1 июля 2021 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Исп. Борисова Ю.