О перечнях объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется, исходя из кадастровой стоимости

Напоминаем, что виды недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость при указании на это в соответствующем законе субъекта РФ, установлены пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ.
В свою очередь пункт 7 статьи 378.2 НК РФ обязывает соответствующий уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода определить перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Далее мы выборочно рассмотрим нормативно-правовые акты в части налога на имущество в том числе по указанным выше объектам на примере отдельных субъектов РФ, а именно:
- Санкт-Петербурга;
- Ленинградской области;
- Москвы;
- Республики Карелия;
- Омской области;
- Томской области.

В соответствии со статьей 1-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Санкт-Петербурга № 684-96) уплата налога на имущество по кадастровой стоимости на территории Санкт-Петербурга осуществляется в отношении таких объектов как:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, площадью свыше 1'000 кв.м.;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, площадью свыше 1'000 кв.м.;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые помещения.
По сравнению с формулировками части 1 статьи 378.1 НК РФ, такие объекты как гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства и прочие, предусмотренные НК РФ, в Законе Санкт-Петербурга не приведены.
На Официальном сайте Администрации Санкт-Петербурга (www.gov.spb.ru) 30.12.2020 был опубликован Приказ Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29.12.2020 № 128-П "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год", устанавливающий, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год определяется в соответствии с приложением к этому приказу. Приложение представляет собой таблицу в формате Excel.
Отметим, что в общем случае Законом Санкт-Петербурга № 684-96 установлены следующие ставки налога по имуществу, которое облагается по кадастровой стоимости:
- за 2020 г. - 1,25% от кадастровой стоимости;
- за 2021 г. - 1,5% от кадастровой стоимости;
- за 2022 г. - 1,75% от кадастровой стоимости;
- за 2023 г. и далее - 2% от кадастровой стоимости.
При этом в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, начиная с 2019 года и последующие годы установлена налоговая ставка в размере 2% от кадастровой стоимости объекта.

На территории Ленинградской области виды недвижимого имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости, установленные Областным законом Ленинградской области от 25.11.2003 № 98-оз "О налоге на имущество организаций", за 2020 год не изменялись. Так, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.
- торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1'000 кв.м. и помещений в них, включенных в соответствующий перечень объектов недвижимого имущества.
В общем случае налоговая ставка в отношении таких объектов в соответствии с частью 2 статьи 1 Областного закона Ленинградской области от 25.11.2003 № 98-оз, начиная с 2016 года и последующие годы равна 2% от кадастровой стоимости.
Перечень зданий (строений, сооружений) и помещений в них, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год установлен Постановлением Правительства Ленинградской области от 21.12.2020 № 846 "Об определении Перечня зданий (строений, сооружений) и помещений в них, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год", которое было опубликовано на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24.12.2020.

На территории г. Москвы в соответствии с положениями Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 "О налоге на имущество организаций" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1'000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
3) расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3'000 кв. метров;
4) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;
5) жилых помещений, гаражей и машино-мест, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
6) жилых помещений, гаражей и машино-мест, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету;
7) объектов незавершенного строительства;
8) жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
9) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы, если указанные здания (строения, сооружения) предназначены для использования в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости и (или) фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
10) нежилых помещений, находящихся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы, если назначение таких помещений в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Правительство Москвы не устанавливает на каждый очередной год новый перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" утверждены:
- Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость;
- Перечень нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, расположенных в многоквартирных домах либо в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в Перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, необходимый в целях исчисления налога на имущество организаций.
В указанные Перечни в течение года вводятся соответствующие изменения, кроме того, к примеру, в течение 2020 имело место более 80 судебных разбирательств по оспариванию включения в Перечни отдельных объектов недвижимого имущества, в результате которых решениями Московского городского суда в данные Перечни были внесены соответствующие изменения.
Частью 2 статьи 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, установлены следующие ставки налога на имущество организаций:
- за 2020 год - 1,7% от кадастровой стоимости;
- за 2021 год - 1,8% от кадастровой стоимости;
- за 2022 год - 1,9% от кадастровой стоимости;
- за 2023 год и далее - 2,0% от кадастровой стоимости.
Кроме того, определено, что указанная выше налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,1 в отношении нежилых помещений в случае, если они одновременно удовлетворяют следующим критериям:
1) расположены в зданиях (строениях, сооружениях), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
2) используются для размещения объектов общественного питания, объектов розничной торговли, бытового обслуживания, для осуществления банковских операций по обслуживанию физических лиц, туристской деятельности (деятельности туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом), деятельности в области исполнительских искусств, деятельности музеев, коммерческих художественных галерей и (или) деятельности в области демонстрации кинофильмов;
3) расположены на цокольном, первом и (или) втором этажах зданий (строений, сооружений), непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением.

В Республике Карелия региональным нормативно-правовым актом, устанавливающим виды недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, является Закон Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК "О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия". Перечень таких объектов приведен в статье 3.1 указанного закона и полностью совпадает с видами недвижимого имущества, приведенными в статье 378.2 НК РФ, лишь уточнено, что площадь следующих видов объектов недвижимости должна превышать 300 кв метров:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов);
2) нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Конкретные ставки налога на имущества для отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов объектов недвижимости установлены статьей 3 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК, в частности, к примеру:
- 2,2% от кадастровой стоимости - в общем случае для тех налогоплательщиков, для которых не предусмотрено льгот по налогу на имущество;
- 0% от кадастровой стоимости - в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест при условии, что данное имущество не учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета - в течение 12 месяцев с даты постановки объектов на кадастровый учет;
- 0% от кадастровой стоимости - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 № 600) или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности - в течение 3-х лет со дня постановки на учет указанного имущества;
- и др.
Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 24.12.2020 № 347 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость" утвержден одноименный Перечень объектов недвижимости в соответствии с нормами статьи 378.2 НК РФ, действующий на территории Республики Карелия в 2021 году.

На территории Омской области действует Закон Омской области от 21.11.2003 № 478-ОЗ "О налоге на имущество организаций". В соответствии с пунктом 4 статьи 2 в общем случае для объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, установлена в размере:
- в 2020-2021 гг. - 1,3% от кадастровой стоимости;
- в 2022 году - 2,0% от кадастровой стоимости.
Кроме того, для следующих объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость установлены следующие налоговые ставки:
- 0,1% - в отношении квартир, частей квартир, комнат;
- 0,3% - в отношении жилых домов, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства;
- 2,0% - в отношении объектов, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то есть объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
Приказом Минимущества Омской области от 20.11.2020 № 46-п "Об определении перечня объекта недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год" утвержден соответствующий Перечень объектов недвижимого имущества на территории Омской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2021 году (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 25.11.2020).

Законом Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ "О налоге на имущество организации" определено, что на территории Томской области налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении:
- объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, площадь которых составляет более 100 кв.м. (с 2020 года);
- объектов недвижимого имущества, указанных в п. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ;
- жилых домов и квартир, находящихся в собственности более 1-го года, за исключением объектов, находящихся в собственности Томской области и муниципальных образований Томской области.
В общем случае в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, начиная с 2018 года установлена в размере 2,0%.
Распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2020 № 118-о "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год" во исполнение пункта 7 статьи 378.2 НК РФ утвержден соответствующий Перечень недвижимого имущества на территории Томской области, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость на 2021 год.

Исп. Борисова Ю.