402/1820
Новое на сайте

Об обложении НДФЛ и уплате страховых взносов с сумм компенсации тестирования сотрудников на COVID-19

В связи с участившимися в последнее время вопросами в части необходимости обложения НДФЛ и уплаты страховых взносов с сумм, связанных с проведением тестирования на наличие коронавирусной инфекции COVID-19, мы решили обобщить имеющиеся на сегодняшний день рекомендации уполномоченных органов, а также высказать собственную позицию по данному вопросу.

Прежде всего, считаем важным разделить те обстоятельства, в связи с которыми принимается решение о компенсации работникам их расходов на проведение соответствующего тестирования, поскольку в нашей практике мы сталкиваемся с разными ситуациями, которые позволяют нам сделать вывод, что они могут влиять на налоговые последствия:

1) оплата расходов на тестирование в рамках исполнения работником внутренних локальных актов, принятых в организации в рамках установленных субъектами РФ требований к продолжающим осуществлять вне дистанционного режима свою деятельность работодателям, в целях предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции и соблюдения санитарно-эпидемиологических требований.

По нашему мнению, с учетом требований нормативных актов субъектов РФ и Роспотребнадзора, касающихся обеспечения безопасности осуществления организациями деятельности в текущей ситуации, работодатель имеет право установить своими внутренними локальными актами требования для лиц, приступающих к работе после определенного перерыва (окончание отпуска, выход на работу после болезни, командировка в другой субъект РФ), а также вообще для всех работников на какой-то периодической основе о возможности таких лиц приступить к исполнению своих обязанностей на своем рабочем месте при условии прохождения тестирования на COVID-19.
В частности, по нашему мнению, во многих субъектах РФ посвященные данным вопросам нормативные акты позволяют работодателям принимать соответствующие решения, в частности, к примеру, речь идет о Москве, Санкт-Петербурге, Ленинградской области, Республике Карелия, Омской и Томской областях.

В этом случае прохождение работником тестирования становится для него исполнением обязательных для него требований работодателя - по аналогии с исполнением любых иных установленных локальными актами по организации и не противоречащих ТК РФ требований в части соблюдения режима труда, ношения форменной и специальной одежды, соблюдения техники безопасности и т.п.
Подобная квалификация данной обязанности, по нашему мнению, позволяет говорить о том, что компенсация расходов работника на проведение тестирования становится не только правом, но и в силу ТК РФ обязанностью работодателя.
Это позволяет абсолютно однозначно признать возникающие в связи с таким возмещением расходы работодателя в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда по статье 264 НК РФ (пп. 7 п. 1) - то, с чем собственно соглашается Минфин РФ во всех известных нам письмах, не делая правда в них разграничения на конкретные ситуации, при которых решение о возмещении расходов на тестирование принимается (например, Письмо Минфина России от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88521).
Признание факта компенсации работнику расходов на тестирование как возмещение ему затрат, связанных с исполнением своих служебных обязанностей, предусмотренных локальными актами организации по соблюдению санитарно-эпидемиологических требований, по нашему мнению, должно однозначно говорить о том, что подобные выплаты в смысле НДФЛ и страховых взносов должны признаваться суммами, указанными в пункте 1 статьи 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 статьи 422 НК РФ, т.е. являются не облагаемыми НДФЛ и страховыми взносами выплатами.

2) оплата расходов на тестирование в иных случаях, не позволяющих прямо связать расходы работника с исполнением им служебных обязанностей.
Например, по личному заявлению работника, по решению руководства вне связи с указанными выше целями и без привязки к требованиям соблюдения санитарно-эпидемиологических требований, или в рамках проводимых корпоративных мероприятий развлекательного характера (даже если речь идет об обязательном со стороны работодателя условии для посещения работником таких мероприятий) и т.п.

Во всех случаях выплата работнику сумм, которые нельзя прямо соотнести с несением им расходов в рамках выполнения своих служебных обязанностей или с какими-то еще выплатами, указанными в статье 422 НК РФ, возникают основания для признания осуществленной выплаты формирующей базу для начисления страховых взносов (как и в отношении любых иных выплат в пользу лиц, с которыми имеются трудовые отношения, если эти выплаты не упомянуты в статье 422 НК РФ).
Одновременно с этим, на наш взгляд, помимо вопроса о страховых взносах должен возникнуть и вопрос о возникновении облагаемого НДФЛ дохода, а также вопрос о том, насколько указанные выплаты соответствуют критериям расходов, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли (как выплаты в пользу и в интересах удовлетворения личных нужд работника - с учетом положений пп. 29 статьи 270 НК РФ, скорее всего, нет).

В этом плане, мы не можем согласиться с указываемыми в некоторых своих письмах Минфином РФ выводами, которые, с одной стороны, никак не разграничивают ситуации, при которых принимается решение оплатить работнику расходы на проведение тестирования, а с другой стороны, на наш взгляд, вступают в противоречие друг с другом.
Так, рассматривая вопрос о страховых взносах в письме от 07.07.2020 № 03-15-06/58517, Минфин РФ позицию о возникновении базы по страховым взносам при оплате работникам их расходов на проведение тестирования построил на квалификации осуществляемых работодателем выплат в качестве оплаты услуг медицинских организаций. Это и то обоснование, которое приводит Минфин РФ, на наш взгляд, никак не согласуется с его же позицией относительно возможности учесть такие расходы при налогообложении прибыли и признании их в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда (что, на наш взгляд, одновременно не может быть - если и для целей налога на прибыль рассматривать эти расходы как оплату медицинских услуг, то тогда нужно было бы применять правила статьи 255 НК РФ, а не подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, на который ссылается Минфин РФ, говоря о налоге на прибыль).

В этом плане мы позитивно смотрим на появление письма Минфина России от 29.10.2020 № 03-15-06/94216, которое впервые более взвешенно подошло к рассматриваемому вопросу, придя фактически к тем же выводам, о которых мы говорили с самого начала.
Но наличие одновременно разных позиций в разных письмах, безусловно, формирует базу для налоговых рисков в данном вопросе. Тем более что, к примеру, одно из последних писем ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19712@, к сожалению, подтверждает те риски, о которых мы упомянули. Так, в указанном письме ФНС делает вывод о том, что поскольку суммы возмещения организацией расходов работникам, связанных с проведением исследования на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (COVID-19), не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ), то данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. При этом повторимся, что с данным однозначным выводом, который сделан в письме, мы не согласны, по крайней мере, как указано выше, не для всех ситуаций.

В заключение еще раз отметим, что в условиях сформировавшейся неопределенности итоговое решение о начислении или не начислении страховых взносов остается за налогоплательщиком, при этом в части НДФЛ и налога на прибыль, судя по позиции контролирующих органов, изложенной в соответствующих письмах, никаких спорных вопросов возникать в принципе не должно.

Исп. Леонов А.


Комментарии
Оставить комментарий


Обратная связь
Видеосеминары
Правила и условия обслуживания

ООО "Аудит Санкт-Петербург" предлагает всем гостям сайта информационно-консультационные онлайн-услуги.

Онлайн-услуги включают в себя:

  • доступ к самым свежим комментариям специалистов ООО "Санкт-Петербург" в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов (раздел "Статьи и комментарии");
  • возможность задать интересующие Вас вопросы специалистам ООО "Санкт-Петербург" в области бухгалтерского учета, налогообложения, гражданского, трудового законодательства, а также любой иной отрасли права, затрагивающей осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации (раздел "Вопрос-ответ").

Чтобы воспользоваться указанными онлайн-услугами Вам необходимо:

  • зарегистрироваться на сайте (регистрация бесплатная);
  • выбрать интересующий вид онлайн-услуг (сервисы "Статьи и комментарии", "Вопрос-ответ");
  • оплатить выбранную онлайн-услугу.

Оплата производится отдельно по каждой онлайн-услуге:

  • сервис "Статьи и комментарии" - Вы оплачиваете подписку на аналитические материалы ООО "Аудит Санкт-Петербург" и на интересующий Вас период времени (либо месяц, либо полгода) получаете полный доступ (сервис будет открыт для Вас в день оплаты услуги);
  • сервис "Вопрос-ответ" - Вы оплачиваете стоимость каждой отдельной консультации специалиста ООО "Аудит Санкт-Петербург" по интересующему Вас вопросу. Сперва Вы задаете вопрос, затем специалист компании оценивает уровень его сложности и оповещает Вас в формате электронной почты о сроке подготовки ответа и о стоимости консультации. Если предложенные специалистом условия Вас устроят, Вы оплачиваете услугу. Специалист приступает к подготовке ответа сразу после оплаты консультации.

Оплата онлайн-услуг осуществляется через платежную систему ASSIST с помощью банковских карт VISA, MasterCard, DINERS CLUB.

ASSIST – это мультибанковская система платежей по пластиковым картам через сеть интернет, позволяющая в реальном времени производить авторизацию и обработку транcакций.

Оплата по банковским картам производится путем переадресации на сайт системы ASSIST. При попадании на сайт необходимо следовать инструкции, состоящей из следующих основных шагов:

  • необходимо выбрать вид платежного средства и нажать кнопку "Продолжить";
  • необходимо указать параметры платежного средства (данные о кредитной карте) и подтвердить согласие на проведение платежа нажатием кнопки "Оплатить".

Безопасность платежей в системе ASSIST обеспечивается использованием SSL протокола для передачи конфиденциальной информации от клиента на сервер системы ASSIST для дальнейшей обработки. Дальнейшая передача информации осуществляется по закрытым банковским сетям высшей степени защиты. Обработка полученных конфиденциальных данных (реквизиты карты, регистрационные данные и др.) производится в процессинговом центре, а не на сайте ООО "Санкт-Петербург". Таким образом, никто, даже продавец слуг, не сможет получить Ваши персональные и банковские данные.

Для защиты информации от несанкционированного доступа на этапе передачи от клиента на сервер системы ASSIST используется протокол SSL 3.0, сертификат сервера (128 bit) выдан компанией Thawte – признанным центром выдачи цифровых сертификатов.

После оплаты любого из предложенных видов онлайн-услуг в адрес Вашей электронной почты будет направлено оповещение (в формате электронного сообщения), подтверждающее факт оплаты.

Возврат уплаченных за онлайн-услуги денежных средств производиться в случаях, если:

  • до момента начала оказания онлайн-услуг клиент отказался от них, представив письменное подтверждение этого по электронной почте или факсу;
  • услуга не была оказана в срок, согласованный с клиентом, и с ним не было достигнуто соглашение о новом сроке оказания услуги.

В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.

Зачем нужна регистрация

Регистрация позволит Вам стать абонентом нашего сайта (регистрация бесплатная).

Зарегистрированные абоненты получают возможность оплачивать доступ ко всем закрытым сервисам сайта и пользоваться предлагаемыми услугами.

В частности, зарегистрировавшись, Вы сможете:

  • получить полный доступ к самым свежим комментариям наших специалистов в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов (раздел "Статьи и комментарии");
  • задать интересующие Вас вопросы нашим специалистам в области бухгалтерского учета, налогообложения, гражданского, трудового законодательства, а также любой иной отрасли права, затрагивающей осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации (раздел "Вопрос-ответ").

Пользование любым из указанных сервисов оплачивается отдельно:

  • в первом случае Вы можете оплатить подписку на аналитические материалы компании, как на месяц, так и на 6-месячный срок;
  • во втором случае Вы оплачиваете стоимость каждой отдельной консультации специалиста по интересующему Вас вопросу (стоимость ответа устанавливает индивидуально в зависимости от сложности задаваемого вопроса).

Оплата указанных услуг осуществляется с помощью кредитных карт: Visa, MasterCard, Diners Club.

С более подробной информацией Вы можете ознакомиться в соответствующих разделах сайта ("Статьи и комментарии", "Вопрос-ответ")

В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.

Зачем нужна подписка

Подписка открывает полный доступ к комментариям специалистов компании "Аудит Санкт-Петербург" в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов.

Кроме того, подписка позволяет абонентам комментировать материалы раздела, а также обсуждать их с другими зарегистрированными абонентами.

Для доступа к разделу Вам необходимо:

Стоимость подписки определяется исходя из тарифа:

  • 1 мес. – 5 000 руб.
  • 3 мес. – 13 000 руб.
  • 6 мес. – 24 000 руб.

Внимание!

Только до 28 марта 2011 года действует специальное предложение:

  • 1 мес. – 2 000 руб.
  • 3 мес. – 4 000 руб.
  • 6 мес. – 10 000 руб.
Вход
Забыли пароль?

Новый пароль отправлен на почту

После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой


Регистрация
  • имя свободно
    имя занято
  • пароли совпадают
    пароли не совпадают

На ваш электронный ящик отправлено сообщение содержащее параметры активации вашего аккаунта.

Обычно, время доставки сообщения составляет не более трех минут

Письмо не пришло?  Запросить повторно отправлено