Об утверждении новой формы 6-НДФЛ и внесении изменений в форму расчета по страховым взносам

Информируем о принятии следующих документов:

1) Приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (далее - Приказ ФНС № ЕД-7-11/753@).

Данный приказ утверждает новую форму 6-НДФЛ, которая содержательно объединила в себе как прежнюю форму 6-НДФЛ, так и действующую на сегодняшний день форму 2-НДФЛ, что в принципе и следовало ожидать, исходя из изменений статьи 230 НК РФ, внесенных в свое время федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

2) Приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@" (далее - Приказ ФНС № ЕД-7-11/751@).

Данным Приказом вносятся изменения в форму расчета по страховым взносам во исполнение положений федерального закона от 28.01.2020 № 5-ФЗ, в частности форма расчета дополнена сведениями о среднесписочной численности работников, которые теперь будут приводиться именно в этой форме, а не в отдельно представляемом в налоговые органы документе.

Далее рассмотрим вносимые указанными документами изменения подробнее.

1. Как следует из названия Приказа ФНС № ЕД-7-11/753@, им утверждается новая форма 6-НДФЛ (Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом), порядок ее заполнения и представления, а также формат ее представления в электронной форме. Сразу отметим, что рассматриваемый Приказ вступает в силу, начиная с представления формы 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года.

Структура новой формы 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС № ЕД-7-11/753@, по сравнению с предыдущей аналогичной формой, претерпела изменения, в частности включает в себя:
- титульный лист;
- Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента;
- Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц;
- Приложение № 1 к Расчету "Справка о доходах и суммах налога физического лица".

Титульный лист формы 6-НДФЛ содержит в себе чисто технические правки, так, в частности вместо поля "Период представления (код)" в новой форме указан "Отчетный период (код)", вместо "Налоговый период (год)" - поле "Календарный год".

Поле, отражающее код формы реорганизации (ликвидации), дополнено упоминанием о том, что там же можно проставлять и код в случае лишения полномочий (закрытия) обособленного подразделения (как указано в Приложении № 4 к Порядку заполнения новой формы 6-НДФЛ, для этого предусмотрен код "9").

Раздел 1 и Раздел 2, по сути, поменялись местами, так, в новой форме 6-НДФЛ в Разделе 1 подлежат отражению сведения о датах и суммах фактически удержанного НДФЛ (данные об обязательствах налогового агента), а в Разделе 2 - обобщенные показатели (расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ).

В качестве основных нововведений новой формы 6-НДФЛ мы отметим следующие:
- если ранее нужно было указывать и дату фактического получения дохода, и дату удержания налога и срок перечисления налога, то в новой форме, начиная с отчетности за первый квартал 2021 года, нужно будет указывать только одну дату - срок перечисления налога (поле 021 в новой форме 6-НДФЛ), также как не нужно будет указывать сумму фактически полученного дохода, а подлежит заполнению лишь поле "Сумма удержанного налога" (поле 022 в новой форме 6-НДФЛ);
- в новой форме 6-НДФЛ отдельным полем введена "Сумма НДФЛ, возвращенная в последние 3 месяца отчетного года" (поле 030), в том числе "Дата возврата налога" (поле 031) и "Сумма налога" (поле 032);
- в раздел с обобщенными показателями включено новое поле - КБК (поле 105);
- также в разделе с обобщенными показателями отдельно нужно будет указывать не только сумму дохода, начисленную физическим лицам (всего) и сумму дохода, начисленную в виде дивидендов, но также отдельно и сумму дохода, начисленную по трудовым договорам (контрактам) (поле 112) и сумму дохода, начисленную по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг) (поле 113);
- также помимо полей "Сумма налога удержанная" и "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" введено новое поле 180 "Сумма налога, излишне удержанная".

В соответствии с пунктом 3 Приказа ФНС № ЕД-7-11/753@ с 01.01.2021 утрачивает силу Приказ ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@, утвердивший форму "Справки о доходах и суммах налога физического лица" (форма 2-НДФЛ).
При этом аналогичная форма утверждена Приказом ФНС № ЕД-7-11/753@ в виде приложения № 1 к форме 6-НДФЛ и называется точно так же - "Справка о доходах и суммах налога физического лица".

Сравнивая указанные выше формы Справки о доходах и суммах налога физического лица (далее по тексту - Справка), можно отметить следующие отличия:
- ввиду того, что рассматриваемая Справка теперь является не отдельной формой, а приложением к форме 6-НДФЛ, то в ней больше не будет предусмотрено заполнение сведений о налоговом агенте (поскольку эти сведения будут указаны на титульном листе самой формы 6-НДФЛ);
- вместо поля "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" в новой форме Справки вводится отдельный Раздел 4 "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога";
- в Разделе 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" предусмотрено сразу несколько полей для заполнения информации об уведомлениях из налогового органа;
- в Приложении к Справке (Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода) исключено только поле "Отчетный год", в остальном - форма осталась прежней.

В соответствии с правилами представления формы 6-НДФЛ в налоговые органы в случае необходимости уточнения (корректировки) данных, указанных в ранее представленном Расчете, требуется представление уточненного Расчета, при этом Справки не представляются. В случае же необходимости уточнения (корректировки) данных, указанных в ранее представленных Справках, требуется представление уточненного Расчета с корректирующими Справками (пункт 6.4 раздела VI. Представление Расчета в налоговые органы Приложения № 2 к Приказу ФНС № ЕД-7-11/753@).

Также Приказ ФНС № ЕД-7-11/753@ утверждает и форму справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах и суммах налога физического лица", которая выдается налоговым агентом по заявлению физического лица в соответствии с пунктом 3 ст. 230 НК РФ. Указанная Справка утверждена отдельным Приложением № 4 к Приказу ФНС № ЕД-7-11/753@ и по содержанию абсолютно идентична действующей на сегодняшний день аналогичной справке (Приложение № 5 к приказу ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@).

Приказ ФНС № ЕД-7-11/753@ был опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30.10.2020. В соответствии с п. 4 Приказа ФНС документ вступает в силу, начиная с представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал 2021 года, но не ранее чем через два месяца после его официального опубликования.
Еще раз повторимся, что с момента вступления в силу рассматриваемого Приказа ФНС признаются утратившими силу соответствующие приказы ФНС России, утверждающие прежние аналогичные формы расчетов (приказы ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@, от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@).

Также рекомендуем ознакомиться с письмом ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ "По вопросам исчисления и уплаты налоговыми агентами налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период, а также заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)", в котором, как видно из его названия, ФНС напоминает о том, что с 1 января 2021 года применяются новые правила в отношении исчисления и уплаты налоговыми агентами НДФЛ с доходов физических лиц, превышающих 5 млн рублей за налоговый период, а также дает отдельные комментарии в части заполнения новой формы 6-НДФЛ. Кроме того, в приложении к рассматриваемому письму ФНС России приводит примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

2. Как следует из названия Приказа ФНС № ЕД-7-11/751@, он вносит отдельные изменения в форму расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме, причем указанные изменения вступают в силу начиная с предоставления расчета по страховым взносам за расчетный период 2020 года.

Далее рассмотрим основные нововведения.

На титульном листе расчета по страховым взносам введено новое поле - "Среднесписочная численность работников (чел.)", которая должна определяться в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. Напомним, что Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711 утверждены Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, в том числе Формы № П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников". В частности, особенности исчисления среднесписочной численности работников за месяц приведены в разделе 2.4.1 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения.
Отдельно обращаем внимание, что приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@ не содержит в себе каких-либо уточнений в отношении того, за какой именно расчетный (отчетный) период будет заполняться поле "Среднесписочная численность работников (чел.)", таким образом, полагаем, что его нужно будет заполнять на ежеквартальной основе, то есть каждый раз при представлении формы расчета по страховым взносам.

Введены новые коды тарифа плательщика страховых взносов, а именно:
- код 20 - для субъектов малого или среднего предпринимательства;
- код 21 - для плательщиков, которым в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ установили пониженные тарифы страховых взносов за второй квартал 2020 года в размере 0%;
- код 22 - для субъектов, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции - применяется начиная с отчетного периода первый квартал 2021 года.

Также появляются новые коды категории застрахованного лица.

Уточнено, что Приложение 5 к разделу 1 расчета по страховым взносам заполняется организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий и применяющими тарифы страховых взносов, установленные пп. 1.1. п. 2 ст. 427 НК РФ, и применяется для расчетного периода 2020 года.

В расчет страховых взносов, начиная с отчетного периода первый квартал 2021 года, вводится новое Приложение 5.1 к разделу 1, подлежащее заполнению следующими организациями:
- организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий и применяющих тарифы страховых взносов, установленные пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ;
- организациями, осуществляющими деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции и применяющими тарифы страховых взносов, установленные пп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Приказ ФНС № ЕД-7-11/751@ был опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30.10.2020. В соответствии с п. 2 документа он вступает в силу, начиная с представления расчета по страховым взносам, за расчетный период 2020 года.

Исп. Борисова Ю.