Изменения НК РФ о возврате излишне уплаченных (взысканных) взносов в ПФ РФ

Информируем о первых изменениях НК РФ, принятых по итогам работы начавшейся после летних каникул осенней сессии Федерального собрания РФ. Речь идет о Федеральном законе от 01.10.2020 № 312-ФЗ "О внесении изменений в часть первую НК РФ" (опубликован на Официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 01.10.2020).

Принятие данного закона обусловлено выводами, сделанными Конституционным Судом РФ в своем Постановлении от 31.10.2019 № 32-П, о котором мы информировали ранее (О признании КС РФ не соответствующими Конституции положений, ограничивающих право страхователя на возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов на ОПС). Полное название этого Постановления - "По делу о проверке конституционности положений пункта 5 статьи 18, статей 20 и 21 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", части 22 статьи 26 Федерального закона "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС" и пункта 6.1 статьи 78 НК РФ в связи с запросом Верховного Суда РФ " (далее - Постановление № 32-П).

Напомним, суть вопроса: КС РФ рассмотрел положения первой части НК РФ (и аналогичные положения, ранее действовавшего Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ и ФОМС"), согласно которым возврат (зачет) страхователю излишне уплаченных им страховых взносов в ПФ РФ невозможен в случае, если по сообщению территориального органа ПФ РФ сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом РФ на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.
Вывод, к которому пришел КС РФ: указанные положения не соответствуют Конституции РФ в той мере, в какой они ограничивают право страхователя на возврат излишне уплаченных им страховых взносов в ПФ РФ в случаях, когда:
- сведения об излишне уплаченных суммах учтены Пенсионным фондом РФ на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц,
- без учета структуры тарифа страховых взносов (его солидарной и индивидуальной частей),
- без учета того обстоятельства, наступил ли у конкретного застрахованного лица страховой случай с установлением страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию,
- без учета того, приведет ли изменение сведений о ранее учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносах (средствах) к уменьшению размера такого обеспечения.
КС РФ указал, что с учетом этого в правовое регулирование должны быть внесены надлежащие изменения. А до внесения соответствующих изменений в отношении сумм излишне уплаченных страховых взносов в ПФ РФ, относящихся как к периодам до, так и после 01.01.2017, следует руководствоваться Постановлением № 32-П, согласно которому нельзя ограничить возврат переплаты взносов на обязательное пенсионное страхование по солидарной части тарифа, а в отношении застрахованных лиц, у которых не наступил страховой случай, и по индивидуальной.

Принятые в результате исполнения указания КС РФ изменения в НК РФ полностью устраняют те несоответствия Конституции РФ, которые были указаны в Постановлении № 32-П. Единственное, что изменил законодатель - это то, что КС РФ по поступившему к нему запросу (основанному на фактических обстоятельствах конкретных дел) рассматривал вопрос возврата излишне уплаченных страховых взносов в ПФ РФ, в то время как абсолютно идентичные правила и условия возврата в НК РФ также были установлены и для излишне взысканных страховых взносов в ПФ РФ. Соответственно, абсолютно логичным является то, что выводы из Постановления КС РФ № 32-П были законодателем внесены в НК РФ и в отношении излишне уплаченных, и в отношении излишне взысканных страховых взносов в ПФ РФ. Указанные изменения Федеральным законом от 01.10.2020 № 312-ФЗ внесены в первую часть НК РФ, а именно:
- в пункт 9 статьи 45 "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов";
- в пункт 6.1 статьи 78 "Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа";
- в пункт 1.1 статьи 79 "Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа".
С учетом внесенных правок положения НК РФ будут напрямую устанавливать, что сумма излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не подлежит возврату, если, по информации территориального органа ПФ РФ указанная сумма учтена в индивидуальной части тарифа страховых взносов на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица, которому на момент представления заявления о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов назначена страховая пенсия в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях".

Данные правки НК РФ вступают в силу с 01.01.2021.

Таким образом, по периодам до 01.01.2021 в отношении возврата (зачета) излишне уплаченных и возврата излишне взысканных страховых взносов в ПФ РФ следует руководствоваться выводами КС РФ, указанного выше Постановления от 31.10.2019 № 32-П, а с 01.01.2021 - напрямую нормами НК РФ.

К сожалению, ни из текста Постановления КС РФ, ни из внесенных по его результатам изменений в законодательные акты пока не ясно, как будет (и будет ли в принципе) факт обнаружения излишней уплаты страховых взносов в ПФ РФ лицу, в отношении которого уже назначена страховая пенсия (или в случае обнаружения факта излишней уплаты после назначения такой пенсии) влиять на размер страхового обеспечения, т.е. собственно на размер назначаемой и выплачиваемой застрахованному в системе обязательного пенсионного страхования РФ пенсии.

Исп. Леонов А.