О внесении изменений в налоговые декларации по налогу на имущество, НДС и налогу на прибыль, об утверждении новой формы 3-НДФЛ

Информируем сразу о нескольких нормативно-правовых актах, которые вносят изменения в формы деклараций по налогу на имущество организаций, по НДС, по налогу на прибыль, а также об утверждении новой формы 3-НДФЛ, а именно:
1) о приказе ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@";

2) о приказе ФНС России от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде";

3) о приказе ФНС России от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме";

4) о приказе ФНС России от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме".

Далее рассмотрим основные новшества, которые были внесены в соответствующие формы деклараций.

1) В форму декларации по налогу на имущество организации приказом ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@ внесены следующие изменения:
а) изменились штрих-коды;

б) поскольку в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с законодательством отдельных субъектов РФ были выделены отдельные категории налогоплательщиков, для которых в 2020 году были перенесены сроки уплаты налога на имущество (авансовых платежей по нему) в рамках реализации мер по поддержке экономики в связи с распространением коронавирусной инфекции COVID-19, в раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" введено новое поле: "признак налогоплательщика" (строка 005).
При этом в зависимости от того, какие именно нормативные акты применяет налогоплательщик, которые предусматривают в период с 01.01.2020 до 31.12.2020 (включительно) продление соответствующих сроков уплаты авансовых платежей по налогу на имущество проставляется:
- код "1" - если налогоплательщик применяет нормативные правовые акты Правительства РФ,
- код "2" - если налогоплательщик применяет нормативные правовые акты высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ;
- код "3" - в случае, когда налогоплательщик не применяет указанные выше нормативные правовые акты.

в) в разделы 1, 2 и 3 декларации введено новое поле: "признак СЗПК" - это признак соглашения о защите и поощрении капиталовложений, нужно указать является ли налогоплательщик стороной СЗПК. Коды по соответствующему полю проставляются следующим образом:
- код "1" - в случае, когда суммы налога на имущество (авансовых платежей по нему) исчислены в отношении объектов недвижимого имущества, связанных с исполнением СЗПК;
- код "2" - когда объекты недвижимого имущества, в отношении которых исчисляется сумма налога на имущество (авансовых платежей по нему), с исполнением СЗПК не связаны.

г) в разделе 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость" по коду вида сведений (код строки 014) уточнено:
- код "1" проставляется, когда речь идет об объекте недвижимого имущества, за исключением помещения (ранее была формулировка: "здание (строение, сооружение)");
- код "2" проставляется, когда речь идет о помещении (ранее помимо помещения было указано: "гараж, машино-место").

д) уточнено, что раздел 2 декларации заполняется отдельно, в том числе в отношении:
- недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне и расположенного на территории данной свободной экономической зоны (в отношении такого имущество дополнительно введен код "14" в приложении № 5 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество);
- объектов недвижимого имущества налогоплательщика, применяющего положения пункта 4.3 ст. 5 НК РФ, связанных с исполнением СЗПК;
- объектов недвижимого имущества налогоплательщика, применяющего положения пункта 4.3 ст. 5 НК РФ, не вязанных с исполнением СЗПК;

е) в приложении № 6 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество введен ряд новых кодов налоговых льгот, связанных с тем, что отдельные организации были освобождены от уплаты налога на имущество за II квартал 2020 года;

ж) соответствующие изменения внесены и в формат представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме.

Приказ ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@ был размещен на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 03.09.2020 и, как указано в пункте 2 самого приказа ФНС, вступает в силу по истечении 2-х месяцев со дня его официального опубликования, то есть с 03.11.2020 и применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2020 года.

2) В форму декларации по НДС приказом ФНС России от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@ внесены следующие изменения:
а) изменились штрих-коды;

б) на титульном листе исключено поле для указания кода по ОКВЭД;

в) в раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" введены новые строки для признака СЗПК - является ли налогоплательщик стороной СЗПК, а также для сумм налога к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета стороной СЗПК (строки 085, 090, 095). Порядок заполнения строк приведен соответственно в новых пунктах 34.9 и 34.10 Порядка заполнения раздела 1 декларации;

г) в части порядка заполнения налоговой декларации по НДС уточнено, что не допускается заполнение номера корректировки по уточненной декларации без ранее принятой первичной декларации, при этом сохраняется ранее принятый порядок нумерации - нумерация должна быть сквозной, где "номер корректировки" для первичной декларации принимает значение "0--", для уточненных деклараций номер указывается последовательно ("1--", "2--", "3--" и так далее);

д) изменился порядок заполнения в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения, в разделе 7 декларации. Так, если ранее сведения по таким операциям заполнялись аналогично как по операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, то теперь в отношении таких операции заполняются не только показатели в графе 2, но и в графах 3 и 4 по строке 010;

е) введен ряд новых кодов операций, а также по отдельным кодам дополнены или переформулированы виды относимых к ним операций;

ж) внесены соответствующие корректировки как в формат представления самой декларации по НДС, так и в форматы представления сведений из книги покупок, дополнительного листа книги покупок, из книги продаж, дополнительного листа книги продаж, а также в формат представления сведений из журнала учета выставленных счетов-фактур в электронной форме.

Приказ ФНС России от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@ был размещен на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 09.09.2020 и, как указано в пункте 2 самого приказа ФНС, вступает в силу по истечении 2-х месяцев со дня его официального опубликования, то есть с 09.11.2020 и применяется, начиная с представления налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2020 года.

3) В целом изменения в форму декларации по налогу на прибыль организации, в соответствии с приказом ФНС России от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@, внесены в связи с установлением льготного порядка налогообложения прибыли :
- резидентов Арктической зоны РФ;
- организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также проектирование и разработку изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции;
- организаций, осуществляющих на новых производственных мощностях производство сжиженного природного газа и переработку углеводородного сырья в продукцию нефтехимии.

Далее рассмотрим конкретные изменения, внесенные в форму декларации:
а) изменились штрих-коды;

б) добавлен ряд новых кодов признака налогоплательщика (Лист 02 декларации), в частности:
- код "15" - организация, применяющая пониженную налоговую ставку по п. 1.8-1 ст. 284 НК РФ;
- код "16" - организация, применяющая пониженную налоговую ставку по п. 1.8-2 ст. 284 НК РФ;
- код "17" - организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий;
- код "18" - резидент Арктической зоны РФ;
- код "19" - организация, осуществляющая деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

в) на Листе 02 декларации ведены новые строки 352 и 353, предназначенные для заполнения участниками специальных инвестиционных контрактов, для которых установлены нулевые и пониженные налоговые ставки (п. 1.14 ст. 284 и п. 3 ст. 284.9 НК РФ). Также введены строки 357-359, подлежащие заполнению резидентами территории опережающего социально-экономического развития, резидентами свободного порта Владивосток и резидентами Арктической зоны Российской Федерации при определении первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на соответствующей территории;

г) в порядке заполнения Приложения № 5 к Листу 02 декларации уточнено, что если налогоплательщик, уплачивает налог в бюджеты субъектов РФ в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ и при этом имеет только одно обособленное подразделение в каком-либо субъекте РФ, то Приложение № 5 к Листу 02 по этому обособленному подразделению составляется также с кодом "4" по реквизиту "Расчет составлен (код)";

д) на Листе 04 декларации (расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ) введен новый код вида дохода - "9" - доходы, полученные акционером (учредителем) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации;

е) уточнено, что на Листе 08 декларации отражаются доходы и расходы налогоплательщика, не только осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, но и корректировки по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 105.18-1 НК РФ (такой корректировке присваивается код "6");

ж) Приложение № 2 к налоговой декларации изложено в новой редакции, в частности:
- из него исключено представление сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. Соответственно утрачивает силу часть XXII порядка заполнения декларации;
- введено представление сведений о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, а также о налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль организаций. Соответственно данное приложение включается в состав декларации налогоплательщиком, заключившим СЗПК и включенным в реестр СЗПК в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ. Соответственно вводится новая часть XXIII порядка заполнения декларации;

з) введены отдельные коды доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, и расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков (по большей части данные новшества связаны с мероприятиями по реализации мер по поддержке экономики в связи с распространением коронавирусной инфекции COVID-19);

и) соответствующие изменения внесены и в формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме.

Приказ ФНС России от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@ был размещен на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 16.09.2020 и, как указано в пункте 2 самого приказа ФНС, вступает в силу по истечении 2-х месяцев со дня его официального опубликования, то есть с 16.11.2020 и применяется, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2020 года, но не ранее 1 января 2021 года.

4) Приказом ФНС России от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@ утверждается новая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также порядок ее заполнения и формат ее представления в электронной форме.

В целом структура формы 3-НДФЛ не изменилась. Отметим отдельные новшества, появившиеся в новой форме 3-НДФЛ по сравнению с прежней формой (утв. приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@):
а) в разделе 1 "Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета" введен второй подраздел для ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, которые уплачивали квартальные авансовые платежи по НДФЛ по новым правилам - исходя из их фактического дохода. Напомним, что ранее авансовые платежи рассчитывались налоговыми органами, исходя из предполагаемого дохода. Теперь же налогоплательщик сам должен будет указать, какие суммы им самим были начислены и фактически уплачены по итогам каждого квартала. В форму 3-НДФЛ также введен расчет к Приложению 3 "Расчет авансовых платежей, уплачиваемых в соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ";

в) в качестве приложения к разделу 1 формы 3-НДФЛ утверждено Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного НДФЛ (ранее такое заявление подавалось отдельно);

г) в Приложении 4 "Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению" по строке 090 добавлен новый вид дохода - доход в виде суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельности по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам;

д) в расчете к Приложению 1 "Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества" уточнено, что кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, должна определяться в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

Приказ ФНС России от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@ был размещен на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 15.09.2020 и, как указано в пункте 2 самого приказа ФНС, вступает в силу по истечении 2-х месяцев со дня его официального опубликования, то есть с 15.11.2020 и применяется, начиная с представления налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период 2020 года, но не ранее 1 января 2021 года.

Исп. Борисова Ю.