Об изменениях НК РФ от 26.03.2020

Информируем об очередных изменениях НК РФ, связанных с подписанием Президентом РФ 26.03.2020 пакета новых федеральных законов, официально опубликованных на портале правовой информации http://pravo.gov.ru 26.03.2020.
В настоящем сообщении рассмотрен Федеральный закон от 26.03.2020 № 68-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее также - Закон № 68-ФЗ).

По нашему мнению, положения данного Закона не затронут наиболее широкий круг налогоплательщиков (по крайней мере, напрямую для них они не создают каких-то новых правил или обязанностей).
Предусмотренные Законом изменения можно условно разделить на 3 группы.

1-я группа изменений связана с уточнением понятия "налоговая тайна" в статье 102 первой части НК РФ. Данная статья дополняется новым пунктом 10, в соответствии с которым запрет на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа к ним, ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за разглашение указанных сведений распространяются на сведения о доходах физических лиц, поступившие в том числе в электронной форме с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, органам субъектов РФ, уполномоченным в сфере социальной защиты населения, в целях, связанных с предоставлением государственной социальной помощи, мер социальной защиты (поддержки), установленных законодательством РФ о государственной социальной помощи, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ. Доступ к указанным сведениям, составляющим налоговую тайну, в органах субъектов РФ, уполномоченных в сфере социальной защиты населения, имеют должностные лица, определяемые руководителями таких органов.
Как указано в пояснительной записке к тексту законопроекта, ставшего в итоге рассматриваемым федеральным законом, данная поправка связана с реализацией поручений Президента РФ о введении ежемесячных выплат на детей в возрасте от 3-х до 7 лет, выплата которых зависит от того, превышают ли доходы семьи в расчете на 1 человека величину прожиточного минимума в соответствующем регионе (см. статью от 23 марта 2020 года). Для реализации возможности органам власти субъектов РФ проверять соответствие указанного критерия без истребования дополнительных сведений непосредственно у потенциального получателя выплаты предусмотрен механизм обмена сведениями органов социальной защиты (поддержки) населения по субъектам РФ с налоговыми органами. Для недопущения нарушения в отношении передаваемых налоговыми органами имеющихся у них данных о суммах полученных физическими лицами доходов положений о налоговой тайне режим самой тайны распространен и на получающие от налоговых органов такие сведения органы социальной защиты (поддержки) населения.
Корреспондирующие изменения внесены в соответствующей части рассматриваемым Законом также в Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах РФ".
При этом отметим, что, на наш взгляд, указанное дополнение правил, касающихся соблюдения режима налоговой тайны, актуально не только в связи с началом выплаты указанного выше нового пособия, но и вообще в рамках выплаты всех видов социальных пособий, размер и порядок назначения которых может быть связан с информацией о доходах физических лиц - получателей пособий, в том числе - с выплатой пособий по временной нетрудоспособности в тех регионах, в которых уже на сегодня (пока еще в порядке эксперимента) реализован так называемый "прямой порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности".
Действие данных изменений началось с момента официального опубликования, т.е. с 26.03.2020.

2-я группа предусмотренных рассматриваемым Законом правок связана с предстоящим проведением всенародного голосования по внесению изменений в Конституцию РФ (Закон РФ о поправке к Конституции РФ от 14.03.2020 № 1-ФКЗ "О совершенствовании регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти"):
- в главе 21 НК РФ "НДС" расширен перечень освобожденных от НДС операций указанием на безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии вышеназванным Законом № 1-ФКЗ (новый подпункт 28.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ);
- в главу 23 НК РФ "НДФЛ" внесен новый вид не облагаемых НДФЛ доходов: доходы, полученные членами избирательных комиссий с правом решающего голоса, работающими в комиссиях не на постоянной (штатной) основе, работниками Федерального центра информатизации при Центральной избирательной комиссии РФ, а также гражданами, работающими по гражданско-правовым договорам, в виде сумм, выплачиваемых им за выполненные работы, оказанные услуги, непосредственно связанные с подготовкой и проведением общероссийского голосования (новый пункт 30.1 статьи 217 НК РФ). В главе 34 НК РФ "Страховые взносы" эти же виды доходов включены в перечень не облагаемых взносами (новый подпункт 8.1 пункта 1 статьи 422 НК РФ);
- в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" в перечень не облагаемых налогом на прибыль доходов включены доходы в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с вышеназванным Законом № 1-ФКЗ (новый подпункт 40.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ), а перечень прямо упоминаемых в главе расходов, учитываемых для целей налогообложения дополнен указанием на расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с тем же Законом № 1-ФКЗ (новый подпункт 48.11 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Действие данной группы правок распространено на правоотношения, возникшие с 01.03.2020, а сами вносимые в Кодекс новые положения будут действовать по 31.12.2020.

3-я группа правок касается снятия ограничений по срокам действия и суммам в отношении ранее предоставленных льгот и освобождений для медицинских и педагогических работников.
Так, в главе 23 НК РФ "НДФЛ" в перечне не облагаемых НДФЛ доходов (статья 217) пункт 37.2 излагается в новой редакции, согласно которой НДФЛ не облагаются доходы, полученные медицинскими работниками, педагогическими работниками в виде единовременных компенсационных выплат, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе РФ, утверждаемой Правительством РФ. Ранее в этом подпункте содержалось ограничение максимальной суммы освобождаемых от НДФЛ доходов - до 1 млн. руб. Теперь данное ограничение исключено.
Помимо этого установившие для медицинских и педагогических работников данное освобождение законы (федеральные законы от 17.06.2019 № 147-ФЗ, от 29.09.2019 № 325-ФЗ) ограничивали периоды, к которым оно могло быть применено: освобождение должно было применяться к выплатам, право на получение которых возникло у медицинских работников с 01.01.2018 по 31.12.2022 включительно, у педагогических работников - с 01.01.2020 по 31.12.2022 включительно.
Рассматриваемый Закон № 68-ФЗ ограничение крайнего срока действия данного освобождения и для медицинских, и для педагогических работников (по 31.12.2022 включительно) отменил.
Действие новой редакции пункта 37.2 статьи 217 НК РФ (т.е. без ограничения максимального размера освобождаемого от НДФЛ дохода) будет применяться в отношении доходов, полученных медицинскими работниками, педагогическими работниками в виде единовременных компенсационных выплат начиная с налогового периода 2020 года.

Исп. Леонов А.