КС РФ об НДС при реализации имущества банкротом

Информируем о Постановлении КС РФ от 19.12.19 № 41-П "По делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в связи с запросом Арбитражного суда Центрального округа".

В данном документе КС РФ рассмотрел вопрос конституционности положений НК РФ об исключении из объекта налогообложения по НДС операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами).
Сам факт такого исключения признан КС РФ соответствующим Конституции.
Однако при этом Суд признал наличие неопределенности в положениях главы 21 НК РФ, которые позволяют по-разному оценивать, для чего именно установлено такое освобождение: для имущества банкрота, составляющего его конкурсную массу, или, в том числе, для операций по реализации имущества (имущественных прав) в рамках продолжающейся банкротом своей текущей деятельности, если она не запрещена для него его кредиторами (фактически КС РФ подтвердил, что исключение из объекта налогообложения по НДС должно касаться всей реализации, осуществляемой банкротом, но признал, что из НК РФ это прямо не следует). Это, в свою очередь, приводит к тому, что реализующие в процессе своей текущей деятельности товары организации-банкроты предъявляют покупателям в составе цены товаров сумму НДС и передают им счета-фактуры с выделением соответствующей суммы налога. Действуя добросовестно, покупатели принимают такой НДС к вычету, с чем не соглашаются налоговые органы, указывая на то, что соответствующая реализация не должна по смыслу НК РФ облагаться НДС. В результате, к моменту разрешения соответствующего спора покупатель может потерять свое право на принятие НДС к вычету, но и не сможет возместить уплаченный продавцу в составе стоимости купленных товаров НДС, так как продавец (признанный банкротом на момент заключения сделки) к этому времени может быть уже ликвидирован.
Именно действия налоговых органов, приводящие к отказу в праве покупателя на налоговый вычет, КС РФ посчитал противоречащими Конституции РФ и в этой части поручил законодателю уточнить положения главы 21 НК РФ.
До внесения соответствующих изменений КС РФ постановил, что недопустимо применение главы 21 НК РФ так, чтобы исключалось предоставление вычета по НДС налогоплательщикам, которым была предъявлена сумма этого налога в цене продукции, произведенной организацией, признанной банкротом, в процессе ее текущей хозяйственной деятельности. Покупатели продукции такой организации, реализованной ею с выставлением счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, имеют право на вычет по этому налогу, если не будет установлено, что его сумма, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной такой организацией в процессе ее текущей хозяйственной деятельности, при объеме и структуре ее долгов заведомо для ее конкурсного управляющего и для покупателя указанной продукции не могла быть уплачена в бюджет. Решение о начислении (доначислении) НДС на сумму, заявленную покупателем указанной продукции в качестве налогового вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые органы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими, когда они участвуют в деле в качестве уполномоченного органа, не были приняты меры к прекращению организацией, признанной несостоятельной (банкротом), текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой производится указанная продукция.

Безусловно, данный вывод затрагивает не самый широкий круг лиц и операций. Но мы считаем, что данное постановление КС РФ может быть интересно и в иных ситуациях, так как в нем КС РФ подтвердил 2 основных своих ранее сделанных вывода:
1) покупатель имеет право принять к вычету предъявленный ему продавцом НДС, независимо от того, является такой продавец плательщиком НДС по соответствующей операции или нет, и заплатил ли он сам предъявленный покупателю НДС в бюджет или нет;
2) указанное право не может быть использовано, если будет доказано, что покупатель изначально знал, что предъявленный ему налог не будет продавцом уплачен в бюджет.

Исп. Леонов А.