О порядке и форматах представления бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения

Информируем о двух приказах ФНС, утверждающих порядок и формат представления годовой бухгалтерской отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее также - ГИРБО):
1) Приказ ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@ "Об утверждении Порядка представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее - Приказ № ММВ-7-1/569@), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 11.12.2019 и вступает в силу 01.01.2020.
2) Приказ ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@ "Об утверждении форматов представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее также - Приказ № ММВ-7-1/570@), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 18.12.2019 и вступает в силу 01.01.2020

Напомним, что ранее Федеральным законом от 28.11.2018 года № 444-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (далее также - Закон № 444-ФЗ) был внесен ряд изменений в Закон О бухгалтерском учете, касающихся порядка представления бухгалтерской отчетности. Изменения эти вступают в силу с 01.01.2020 и предполагают следующее:

• составление отчетности как на бумажном носителе (если законодательством РФ или договором будет предусмотрено представление бухгалтерской отчетности другому лицу или в государственный орган именно на бумажном носителе), так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (часть 7.1 статьи 13 Закона О бухгалтерском учете);
• ведение ГИРБО возложено на ФНС России, в связи с чем с 01.01.2020 обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение по ней представляются в налоговый орган по месту своего нахождения, а не в органы статистики (статья 18 Закона О бухгалтерском учете);
• статья 18 Закона О бухгалтерском учете в новой редакции устанавливает, что форматы и порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторским заключением должны утверждаться федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Так, в органы государственной статистики представлять отчетность более не требуется (за исключением организаций, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне, и в иных случаях, установленных Правительством РФ или Законом О бухгалтерском учете)

Приказом ФНС № ММВ-7-1/569@ устанавливается порядок представления в налоговые органы бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения, а Приказом ФНС № ММВ-7-1/570@ - форматы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения.

Согласно установленному ФНС Порядку обязательный экземпляр отчетности и аудиторское заключение о ней представляются в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта в виде электронных документов по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота с использованием соответствующего формата, устанавливаемого ФНС. Предоставляемые документы подлежат подписанию усиленной квалифицированной электронной подписью.
ФНС может отказать в приеме по следующим основаниям:
- несоблюдение требования об использовании формата представления отчетности и аудиторского заключения, утвержденного ФНС;
- отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи или несоответствие данных владельца ключа с данными, содержащимися в предоставляемых документах;
- документы представлены в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этих документов.

Обращаем внимание, что Порядком не предусматривается исключений в виде предоставления отчетности и заключения в иной орган, кроме как в налоговый орган по месту нахождения организации. И даже в случае, если администрирование налогоплательщика осуществляется иным налоговым органом (например, межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам), бухгалтерская отчетность и аудиторское заключение в целях формирования ГИРБО должны представляться в налоговый орган, где организация состоит на учете по месту нахождения.

При получении отчетности и аудиторского заключения налоговый орган в течение одного рабочего дня формирует квитанцию о приеме, подписывает усиленной квалифицированной подписью и направляет экономическому субъекту. Дата, указанная на квитанции, и будет являться датой получения ФНС обязательного экземпляра отчетности и аудиторского заключения о ней.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрена возможность предоставления отчетности и аудиторского заключения за 2019 год в бумажном виде лично, через уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления.

Законом О бухгалтерском учете как и прежде устанавливаются сроки представления отчетности. Так, отчетность должна быть предоставлена не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Аудиторское заключение по отчетности, подлежащей обязательному аудиту, должно быть представлено либо вместе с отчетностью, либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

За непредставление (несвоевременное представление) бухгалтерской отчетности в налоговый орган предусмотрена ответственность организаций в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 статьи 126 НК РФ), должностных лиц - от 300 до 500 рублей (ч.1 статьи 15.6 КоАП РФ). Уплата штрафа не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ). Кроме того, КоАП РФ установлена ответственность за отсутствие аудиторского заключения в случае, если проведение аудита отчетности обязательно. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5'000 до 10'000 рублей.

Еще раз отметим, что Законом О бухгалтерском учете в новой редакции (с учетом изменений, внесенных Законом № 444-ФЗ) и рассматриваемыми Приказами ФНС с 01.01.2020 установлена обязательность предоставления в случае, если отчетность подлежит обязательному аудиту, аудиторского заключения в виде электронного документа в формате PDF. Но что подразумевается под аудиторским заключением в виде электронного документа, ни один из приведенных выше нормативных актов не раскрывает.

Обращаясь к иным нормативно-правовым актам, дающим понятие электронного документа, выделим следующие:
- Электронный документ - это информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признаваемый равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью (Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ "Об электронной подписи");
- Электронный документ - это документ, информация которого представлена в электронной форме (ГОСТ Р 7.0.8-2013);
- Электронный документ - документированная информация, представленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных машин, а также для передачи по информационно-телекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации").

Согласно статье 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее также - Закон № 307-ФЗ) требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности. Согласно п. 20 МСА 700 "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности" аудиторское заключение должно быть составлено в письменной форме, под которой понимается составление заключения на бумажных и электронных носителях. При этом использование электронной подписи в аудиторском заключении разрешено только в некоторых случаях. Иначе говоря, у аудиторов на сегодняшний день нет обязанности представлять аудируемым лицам заключение в виде электронного документа, подписанного квалифицированной подписью, и равнозначного аудиторскому заключению, представленному на бумажном носителе.

Таким образом, можно сделать вывод, что законодатель подразумевает представление отсканированного аудиторского заключения, полученного от аудитора в той форме, в которой это предусмотрено законодательством, регулирующим аудиторскую деятельность, с использованием формата, утвержденного ФНС для обеспечения надлежащего документооборота по телекоммуникационным каналам связи, и за подписью экономического субъекта, направляющего необходимые документы.

Также сообщаем, что ФНС на официальном сайте разместила информацию (https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/9396241/), где помимо того, что утверждены порядок и форматы представления бухгалтерской отчетности в ГИРБО, ФНС сообщает о публиковании с мая 2020 года отчетности и доступности этой информации для "любого пользователя без ограничений". Со своей стороны напомним, что за предоставление информации, содержащейся в ГИРБО, Постановлением Правительства РФ от 25.06.2019 № 811 "О случаях, размере и порядке взимания платы за предоставление информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности" установлена плата в форме годового абонентского обслуживания одного рабочего места в размере 200'000 рублей.

Таким образом, Приказы ФНС, утверждающие порядок и формат представления в налоговые органы обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней, а также соответствующие изменения Закона О бухгалтерском учете вступают в силу с 01.01.2020. Это означает, что бухгалтерскую отчетность за 2019 год необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта не позднее 31.03.2020.

Исп. Рзаева Н.