Об изменениях НК РФ от 03.07.2019

Настоящим сообщаем об очередных изменениях НК РФ, обусловленных принятием новых федеральных законов.
В данном сообщении речь пойдет об изменениях, подписанных Президентом РФ с пакетом новых федеральных законов 03.07.2019 и официально опубликованных на портале правовой информации http://pravo.gov.ru в тот же день. В этом пакете НК РФ затрагивают:

1) Федеральный закон от 03.07.2019 № 158-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ";
2) Федеральный закон от 03.07.2019 № 162-ФЗ "О внесении изменений в главу 25 части второй НК РФ в части налогообложения деятельности негосударственных пенсионных фондов".

Сразу отметим, что ни один из названных федеральных законов не затрагивает широкий круг налогоплательщиков и не содержит для них действительно значимых изменений.

Так, второй из упомянутых выше законов, Федеральный закон от 03.07.2019 № 162-ФЗ, как прямо следует из его названия, уточняет правила налогообложения прибыли исключительно для негосударственных пенсионных фондов, затрагивая при этом специальные статьи в главе 25 НК РФ для НПФ (статьи 295 и 296, регулирующие особенности налогообложения доходов и расходов НПФ, соответственно), а также перечень не учитываемых при налогообложении прибыли расходов (статья 270 НК РФ), где редактирует пункт 48.2 (его новая редакция будет касаться расходов управляющей компании, осуществляющей доверительное управление средствами пенсионных накоплений, непосредственно связанных с инвестированием средств пенсионных накоплений, осуществляемых за счет средств пенсионных накоплений и установленных договором доверительного управления средствами пенсионных накоплений) и вводит новый пункт 48.24 (касается средств, направленных на восполнение объема средств пенсионных резервов или средств пенсионных накоплений согласно пункту 15 статьи 25 Закона о НПФ). Изменения вводятся в действие с момента официального опубликования и частично распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2019. В силу узкой направленности данных изменений они нами подробно не рассматриваются (сам текст соответствующих изменений может быть дополнительно направлен в Ваше адрес по Вашему запросу).

Первый из упомянутых выше законов, а именно Федеральный закон от 03.07.2019 № 158-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" также не затрагивает широкий круг налогоплательщиков, но при этом гипотетически может представлять интерес для определенной части лиц, в данном случае, прежде всего для налогоплательщиков - физических лиц, так как речь идет о правках главы 23 НК РФ "НДФЛ" и связанных с ними правках главы 25.3 НК РФ "Госпошлина".

Так, данный Закон предусматривает некоторое "развитие" ранее принятых по поручению Президента РФ положений (в данном случае - с точки зрения налогообложения), предоставляющих отдельным категориям заемщиков - физических лиц, попавшим в сложную жизненную ситуацию, получить отсрочку (каникулы) по исполнению своих обязательств в рамках договоров ипотечного кредитования ("ипотечные каникулы"). Статья 212 НК РФ "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды" дополняется указанием на то, что не признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии со статьей 61-1 Федерального закона от 21.12.13 № 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)". Т.е. имеется в виду материальная выгода, которая возникает у заемщика, у которого на предоставленный ему льготный период прекращается начисление процентов по договору ипотечного кредитования, и то, что доход в виде такой материальной выгоды не будет подлежать обложению НДФЛ.
Данные уточнения статьи 212 НК РФ вступают в силу с 01.08.2019 и будут применяться в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 года (предусматривать аналогичные нормы для более ранних периодов не имеет смысла, так как сама возможность у физических лиц - заемщиков получить "ипотечные каникулы" возникает в связи с принятием в 2019 году изменений в Закон "О потребительском кредите (займе)".

Также Закон в очередной раз уточняет перечень не облагаемых НДФЛ доходов по статье 217 НК РФ, дополняя его новым пунктом 65.1, в соответствии с которым освобождаются от НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами при реализации мер государственной поддержки семей, имеющих детей, в соответствии с Федеральным законом "О мерах государственной поддержки семей, имеющих детей, в части погашения обязательств по ипотечным жилищным кредитам (займам) и о внесении изменений в статью 132 Федерального закона "Об актах гражданского состояния". Речь идёт об еще одних изменениях, принятых на основании поручений Президента РФ, причем в данном случае - принятых и подписанных в один день с рассматриваемыми правками. В данном случае речь идет об изменениях, предусматривающих субсидирование средств на частичное погашение ипотечных кредитов, полученных многодетными семьями, в которых в период с 01.01.2019 по 01.01.2022 родился третий или последующий ребенок (единовременная выплата на погашение ипотечного кредита в размере не более 450 тысяч рублей).
Это дополнение вводится в действие с момента официального опубликования и также будет применяться в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 года.

Единственное прямо не касающееся главы 23 НК РФ изменение, предусмотренное рассматриваемым Законом № 158-ФЗ, вносится в главу 25.3 НК РФ "Госпошлина", дополняя пункт 1 её статьи 333.35 "Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций" новым подпунктом 33. Эта правка освобождает от уплаты госпошлины физических лиц за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (для физических лиц - 200 рублей) в связи с соглашением об изменении договора об ипотеке в случае, если такие изменения обусловлены использованием физическим лицом - заемщиком своего права на "ипотечные каникулы" (см. выше).
Это изменение вступает в силу с 01.08.2019.

Исп. Леонов А.