Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Об изменениях ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"
Информируем о подписании Минфином РФ изменений, вносимых в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Речь идет о Приказе МФ РФ от 20.11.2018 № 236н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом МФ РФ от 19.11.02 №114н" (далее - Приказ № 236н), опубликованном на портале Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 11.12.18.
Предусмотренные данным приказом изменения ПБУ 18/02 применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении предусмотренных настоящим Приказом изменений до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Анализируя данные правки ПБУ 18/02, их все можно условно разбить на несколько основных групп:
1) изменения, связанные с закреплением факта неприменения данного ПБУ всеми организациями государственного сектора (в связи с утверждением для таких организаций своих "самостоятельных" федеральных стандартов учета). Ранее такое указание имелось в тексте ПБУ только для учреждений;
2) изменения, связанные с внесением в текст ПБУ норм, касающихся консолидированных групп налогоплательщиков, уплачивающих налог на прибыль в бюджет РФ по принципам, схожим для уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения;
3) Основная часть изменений связана с концептуальными изменениями, касающимися используемого понятийного аппарата в отношении возникающих в учете постоянных и временных разниц.
Вместо ранее принимаемых к учету "постоянных налоговых активов" и "постоянных налоговых обязательств" изменения предполагают принятие к учету "постоянных налоговых доходов" и "постоянных налоговых расходов" (что на самом деле ближе отражает суть отражаемых в учете бухгалтерских записей).
Понятие же временной разницы в принципе меняется. До сих пор под временными разницами понимались доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Предусмотренные Приказом № 236н изменения (которые на самом деле в этой части абсолютно полностью соответствуют аналогичным изменениям, уже довольно давно применяемым для целей МСФО) "временной разницей" называют "разницу между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения", что само по себе может изменить подход к оценке величины соответствующих разниц, отражаемых в бухгалтерском учете и отчетности (сам порядок такого отражения не изменен). То, каким образом указанное выше влияние можно оценить на практике, можно увидеть из новой редакции приложения к ПБУ 18/02 с приводимом в нем числовым примером применения правил об отражении в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах организации по налогу на прибыль. И этот пример явно показывает, что для отражения временных разниц вместо сравнения признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, сравнивается балансовая стоимость активов и обязательств по данным бухгалтерского и налогового учета и выявляется разница именно в такой стоимости. Единственное, что не упоминает приведенный в ПБУ пример (хотя на самом деле он и не должен это делать), - это то, что такое изменение к подходу определения величины временных разниц может привести к необходимости представления отчетности в 2020 году, включающей данные за предшествующие периоды в сопоставимом виде (пункты 14, 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Помимо этого в новой редакции ПБУ более не будет упоминания об "условном расходе (доходе) по налогу на прибыль". Вместо этого будет использоваться просто понятие "расход (доход) по налогу на прибыль". Понятие "текущего налога на прибыль" (т.е. налога, исчисленного по правилам НК РФ) не изменено.
Нами составлена сравнительная таблица, в которой представлены измененные Приказом № 236н пункты ПБУ 18/02 с выделением в них тех моментов, которые в той или иной степени были изменены.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий