О внесении изменений в статьи 164 и 165 НК РФ, затрагивающие налогообложение НДС при реализации драгоценных металлов

Настоящим информируем об очередных изменениях НК РФ, в данном случае - о подписанном Президентом РФ Федеральном законе от 27.06.2018 № 159 "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй НК РФ" (далее также - Закон № 159), официально опубликованном на портале правовой информации http://pravo.gov.ru 27.06.2018.

Данный Закон, на наш взгляд, - еще один пример принятых в 2018 году правок НК РФ, не затрагивающих абсолютное большинство налогоплательщиков, так как он касается особенностей налогообложения НДС при реализации драгоценных металлов. К тому же Закон № 159 в принципе направлен не на создание какого-то нового нормативного положения, а служит целям урегулирования спорных ситуаций и исключения неоднозначного толкования положений НК РФ, предусматривающих обложение НДС при реализации драгоценных металлов по налоговой ставке 0%.
В соответствии с действующей на момент принятия Закона № 159 редакцией статьи 164 Кодекса (подпункт 6 пункта 1) право применять ставку НДС 0% процентов распространяется на лиц, признаваемых субъектами добычи и производства драгоценных металлов, имеющих лицензию на право пользования недрами.
Как следует из Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" на лиц, принимающих участие в добыче и (или) производстве драгоценных металлов (в частности, на основании договора простого товарищества), но не имеющих лицензии на право пользования участками недр, положения статьи 164 НК РФ о применении ставки НДС 0% не распространяются.
Вместе с тем, в соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, в том числе в ломе и в отходах производства и потребления, а их производством признается, в том числе, извлечение из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. Причем этот вид деятельности лицензированию не подлежит.

Вносимые рассматриваемым Законом № 159 изменения устраняют неоднозначность толкования положений статьи 164 НК РФ о применении ставки НДС 0% процентов при производстве драгоценных металлов из лома и отходов производства, прямо устанавливая возможность применения в данном случае ставки 0%.
Кроме этого, Законом уточняется перечень документов, необходимых для подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по ставке 0% (статья 165 НК РФ, пункт 8). В данный перечень дополнительно включены не упомянутые ранее в нем документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов в фонды субъектов РФ (хотя право на применение ставки НДС 0% при передаче драгоценных металлов, в указанные фонды, было прямо установлено в действующей до принятия рассматриваемых правок редакции статьи 164 НК РФ).

Закон № 159 вступает в силу по истечении 1-го месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, т.е. с 01.10.2018. Очевидно, что до этой даты при принятии решения о применении ставки НДС 0% при реализации драгоценных металлов, полученных в результате аффинажа лома или отходов производства следует учитывать указанную выше позицию ВАС РФ (т.е. фактически признать, что до 01.10.2018 при отсутствии лицензии на добычу право пользования недрами применять ставку НДС 0% невозможно).

Леонов А.