Определение ВС РФ по страховым взносам на суммы материальной помощи

Настоящим информируем об Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716 (далее - Определение).

Текст указанного письма размещен в справочно-правовых системах "Гарант", "КонсультантПлюс".

Главный посыл рассматриваемого Определения состоит в том, что, по мнению Верховного суда, материальная помощь свыше 4-х тысяч рублей не должна облагаться материальными взносами. Причина этого в том, что такие выплаты не носят стимулирующего характера и не являются элементом оплаты труда, иными словами, не связаны напрямую с трудовой деятельностью работника.

Ранее по вопросу обложения страховыми взносами выплат в виде материальной помощи у Минтруда России имелось свое не совпадающее с Верховным судом РФ мнение. Так, в Письме от 17.06.2016 № 17-3/В-256 Министерство пояснило, что страховые взносы должны начисляться на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, включая и суммы материальной помощи, признаваемые объектом обложения в соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах" (далее - Закон № 212-ФЗ). Позиция Минтруда совпадала с господствующей тогда точкой зрения судов по рассматриваемому вопросу (например, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.05.2016 № Ф03-1355/2016 по делу № А51-18970/2015, в котором суд поддержал доначисление взносов на сумму материальной помощи свыше 4 тыс. руб.).

Как можно заметить, соответствующие выводы Минтруда и судов были основаны на действовавшем тогда Законе № 212-ФЗ. Примечательно также то, что и Верховный суд в рассматриваемом Определении руководствовался положениями этого же Закона. Иными словами, две противоречащие друг другу позиции - Минтруда и Верховного суда - даны в результате применения и толкования положений одного Закона. Хоть этот закон и утратил силу с 01.01.2017, а вопросы исчисления и уплаты страховых взносов теперь регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ, полагаем, что эти позиции остаются актуальными и сейчас, так как концептуально в подходе законодателя к порядку исчисления страховых взносов ничего не изменилось.

По нашему мнению, несмотря на однозначную позицию Верховного суда в рассмотренном им вопросе обложения страховыми взносами сумм материальной помощи, ставить точку в этом вопросе рано. Неуплата соответствующих взносов может вызвать претензии налоговых органов (которые как раз с 01.01.2017 администрируют и страховые взносы), которые в процессе своей работы в первую очередь ориентируются на содержание статей Налогового кодекса РФ, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 422 которого в перечне необлагаемых сумм указана матпомощь в размере не более 4 тыс. руб. на работника в год. Видимо, в рассматриваемом Определении Верховный суд РФ рассматривал и оценивал природу материальной выплаты без привязки к ее размеру, то есть исходил из ее социальной направленности.

Иными словами, с нашей точки зрения, вывод Верховного суда, данный в рассматриваемом Определении о необложении страховыми взносами сумм материальной помощи свыше 4-х тыс. руб., не соответствует закону, но однозначно является выгодным для плательщика страховых взносов. В связи с этим мы не можем рекомендовать Вам им руководствоваться в своей практике, но полагаем возможным иметь в виду, так как в случае споров с налоговыми органами можно апеллировать к этому выводу Верховного суда в защиту своей позиции.

Исп. Руденок К.