Изменения ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"

Настоящим информируем о приказе Минфина РФ от 09.12.2017 № 180н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом МФ РФ от 27.11.2006 № 154н" (далее - изменения ПБУ 3/2006, приказ МФ РФ № 180н).

Приказ был зарегистрирован в Минюсте РФ 29.11.2017, официально опубликован на портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30.11.2017, вступает в силу только с 01.01.2019 и, по нашему мнению, не содержит в себе каких-либо принципиально важных положений для абсолютного большинства организаций.

Так, с учетом положений приказа МФ РФ № 180н установленный в ПБУ 3/2006 порядок учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространен на случаи включения данных финансовой отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную отчетность головной организации. До сих пор на неприменение ПБУ 3/2006 в этом случае в нем имелось прямое указание (и оно сохраняется вплоть до вступления рассматриваемых изменений в силу с 01.01.2019).

Введено уточнение о том, что при отсутствии официального курса иностранной валюты к рублю стоимость актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ. Опять-таки вводится в силу это уточнение, как и весь приказ № 180н, только с 01.01.2019, хотя на практике применение кросс-курсов в ситуации отсутствия официального курса соответствующей валюты и так применяется.

Уточнен перечень активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, стоимость которых подлежит пересчету. Вновь упомянутым активом, подлежащим пересчету, является выраженная в иностранной валюте стоимость не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты). Речь идет о предусмотренном ПБУ 2/2008 виде актива, формируемого в учете при признании финансового результата "по мере готовности". И причина, по которой данный вид актива (в случае, если он выражен в иностранной валюте) до сих пор не упоминался в ПБУ 3/2006, как подлежащий пересчету, не очень ясна. Как и то, почему после включения в текст ПБУ данного уточнения оно вводится в силу только с 2019 года.

В рамках продолжения работы Минфина РФ по усилению роли МСФО в российском учете приказ МФ РФ № 180н вводит в ПБУ 3/2006 указание на то, что в случае использования организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков организация может учитывать курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, не в составе прочих доходов и расходов, а в порядке, определенном введенными на территории РФ МСФО (что может позволить относить такие курсовые разницы непосредственно на результат хеджирования, а не в "общий котел" прочих доходов и расходов). Опять-таки, почему для данного уточнения нужно было предусмотреть срок введения в действие с 01.01.2019, не очень ясно.

Кроме вышесказанного, изменениями ПБУ 3/2006 устанавливаются единые правила пересчета стоимости всех активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ. Все они будут пересчитываться в рубли по официальному курсу соответствующей иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. В настоящее время часть активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и используемых за рубежом, пересчитывалась в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, а часть (в основном это материальные активы) - по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимались к учету. Полагаем, что именно данное уточнение может действительно что-то поменять в вопросах пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, но коснется оно не самого широкого круга лиц - только тех, у кого есть деятельность за пределами РФ и активы, используемые в такой деятельности.

Последнее предусмотренное приказом № 180н изменение ПБУ 3/2006 предусматривает, что порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости и отражения в отчетности активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за рубежом, можно будет применять также в отношении сегмента, в котором основные операции (приобретение и продажа товаров, работ, услуг, получение кредитов и займов, предоставление займов, иное) осуществляются преимущественно в иностранной валюте, независимо от проведения таких операций за пределами РФ или на ее территории.

Исп. Леонов А.