ФНС и Минфин о дате фактического получения дохода в виде премии для целей уплаты НДФЛ

Мы бы хотели вернуться к вопросу об определении даты фактического получения дохода в виде премии для целей уплаты НДФЛ. Напомним, что в начале этого года ФНС России в своем письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ по данному вопросу давала отдельные разъяснения, о которых мы писали в нашей статье О дате признания дохода при получении премии для целей уплаты НДФЛ. В указанном письме ведомство изложило свою позицию в отношении даты фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год). В частности, по мнению ФНС, в качестве даты фактического получения дохода в виде таких премий признавалась дата последнего дня месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).

Как мы говорили Вам ранее, данный подход, на наш взгляд, никак не укладывался в нормы Налогового кодекса РФ, поскольку в НК РФ в принципе предусмотрено всего два варианта признания даты фактического получения дохода для целей уплаты НДФЛ, которые могли бы быть применены в данном случае - это либо последний день месяца, за который был начислен доход, либо дата фактического получения дохода.

Теперь же ФНС России в своем письме от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217 направило иную позицию, в отношении признания даты фактического получения дохода по данным выплатам, содержащуюся в письме Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. В частности, разъяснено следующее.

Как и прежде, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда на основании положений Трудового кодекса РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В отношении же премий по итогам работы за год, единовременных премий, которые в свою очередь являются составной частью оплаты труда, датой фактического получения дохода в виде такой премии является непосредственно день выплаты дохода, в том числе дата перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом свою позицию Минфин РФ обосновывает отсутствием в статье 223 НК РФ положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии.

Рекомендуем придерживаться последней позиции, изложенной уполномоченными органами, тем более что данная позиция не противоречит нормам Налогового кодекса РФ.

При этом, по нашему мнению, необходимость вносить корректировки в формы 6-НДФЛ за предыдущие периоды отсутствует, поскольку ранее при составлении данных форм Вы руководствовались официальными разъяснениями уполномоченных органов по данному вопросу, к тому же к изменению общей суммы налога к уплате эти корректировки не приведут. Поэтому, как нам кажется, вероятность привлечения к ответственности в виде штрафа за недостоверные сведения, представленные в форме 6-НДФЛ за прошедшие отчетные периоды, отсутствует.

Исп. Борисова Ю.